企业所得税核算研究

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1、企业所得税核算研究　　一、资产与负债的计税基础　　（一）资产的计税基础资产的计税基础是指在计算企业应纳税所得额时，按照税法的规定可以从经济利益中抵扣的那部分金额，即，在某时点确定的可以税前扣除的金额。一般情况下，资产在取得时的账面价值是与其计税基础相等的，如果企业按会计准则规定进行后续计量时采用的会计政策与税法规定不同的话，就会导致资产的账面价值与其计税基础产生差异。例如，某项固定资产在2011年12月20日达到预定可使用状态，此时该固定资产的账面价值与其计税基础一致，都是320万元。企业按照该资产的预计使用情况

2、，估计使用年限确定是8年，但税法规定该类资产的计提折旧年限是10年，假设预计净残值为零，会计进行账务处理和税法都确定按年限平均法计提折旧。虽然折旧方法相同，应计提折旧总额也相等，但由于折旧年限不同，所以每月每年计提的折旧额就不会相等，会计确认每年的折旧费为40万元，税法确认每年可以税前扣除的折旧费为32万，这就导致该资产的剩余价值有了差异。2012年12月31日，会计确认的该固定资产的账面价值（假设该资产不需要计提减值准备）为280万元，而计税基础则为288万元。如果两者确定折旧的年限相等，但确定的折旧方法不同，

3、也会导致该资产的账面价值与计税基础不相等。另外，应收账款因为坏账准备、存货因为存货跌价准备均存在其账面价值与其计税基础不相等的情况。　　（二）负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去其在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。在一般情况下，负债的确认和偿还不会对当期损益和所得税缴纳产生影响，即账面价值与计税基础一致，但在有些情况下，负债的确认也会涉及到损益，并影响到不同期间的应纳税所得额，从而使得其账面价值与其计税基础不相等。例如，按照会计准则规定，企业对估计的售后服务将要发生的支出部分

4、，在满足相应的确认条件时，应在销售当期确认销售费用增加，同时确认预计负债的增加。而税法规定，只有在实际发生了售后服务时才能确认费用发生，并在税前扣除。如果企业已因上述原因在利润表中确认了15万元的销售费用，在资产负债表中确定了15万元的预计负债，但由于该项费用在当年并未发生，则预计负债的账面价值是15万元，但计税基础却是零。　　二、暂时性差异　　（一）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致产生应税金额的暂时性差异。如果资产的账面价值高于计税基础，或是负债的账面价

5、值低于计税基础，则产生的差异就属于应纳税暂时性差异。对于固定资产而言，如果账面价值大于其计税基础，表明当期按税法确认的可税前抵扣的折旧费比会计当期确认的折旧费多，税前可抵扣的折旧费越多当期应交的所得税就越少，当期交的少，未来就要多交，但这种差异只是暂时的，因为应计提折旧总额对应纳税所得额的影响是一定的。因为这种差异会造成未来期间应纳税所得额和应交所得税的增加，所以把这种差异命名为应纳税暂时性差异，并将如何条件的差异在产生当期确认为递延所得税负债。　　（二）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清

6、偿负债期间的应纳税所得额时将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。如果资产的账面价值低于计税基础，或是负债的账面价值高于计税基础，则产生的差异就属于可抵扣暂时性差异。如前面提到的虽然售后服务还没有发生，但是企业已在账上确认了15万元的销售费用，并同时增加了15万元的预计负债，所以预计负债的账面价值15万元大于其计税基础0，将来发生售后服务时，税法就可以确认为费用发生了，可以税前抵扣了，那未来期间的应纳税所得额和应交所得税就减少了。对于固定资产而言，如果账面价值小于其计税基础，表明当期按税法确认的可税前抵扣的折旧费比会计

7、当期确认的折旧费少，税前可抵扣的折旧费越少当期应交的所得税就越多，因为当期的多交，所以未来才可以少交，所以这种差异可以使未来期间应纳税所得额和应交所得税减少，故把这种差异命名为可抵扣暂时性差异，并在差异产生当期将符合确认条件的确认为递延所得税资产。　　（三）特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生暂时性差异的情况有两种：一是交易或事项发生后，因不符合资产、负债确认的条件而不能反映在资产负债表中，所以账面价值为0，但按照税法规定却能够确定其计税基础的；二是按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽然产生的原

8、因不是因为账面价值与计税基础的差异，但是确实可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，所以在会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合有关确认条件时，也应确认相关的递延所得税资产。　　三、递延所得税负债和递延所得税资产的确认　　（一）递延所得税负债的确认按照会计准则规定，企业应把根据应纳税暂时性差异计算未来期间应交的企业所得税确认为递延所得税负债。一般情况下，资产、负债项目的