2013年会计师《中级会计实务》主观题考点透析

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1、2013年会计师《中级会计实务》主观题考点透析　　【摘要】希望参加《中级会计实务》考试的考生能在阅读往日考试真题的同时，多关注主观题考点透析中所蕴含的解题思路与解题技巧，通过主观题考点的测试对自己的解题能力做一个合理的评估，力争在短时间内找出快、准、稳答题思路的补救措施，并能尽快地将考试所需要的知识点、知识连接点与知识增长点融于一题之中，为即将来临的考试奠定良好的基础。　　【关键词】会计师；会计实务；主观题；考点竞猜　　一、2005年至2012年主观题考题考点分布一览表（见表1）　　二、主观题考点考前竞猜　　1.丙公司在2008年2月1日以2600万元的价格收购了R企业80%的股权。详细资料

2、如下：　　（1）购买日R企业可辨认净资产的公允价值为2500万元，包括可辨认资产3000万元和可辨认负债500万元，R企业可辨认资产被认定为两个资产组C和D，其公允价值分别为2000万元和1000万元，丙公司将因企业合并形成的商誉的账面价值自购买日起按照各资产组可辨认资产的公允价值分摊。　　（2）2008年12月31日合并资产负债表上C资产组和D资产组可辨认资产按照购买日公允价值持续计算的账面价值分别为1900万元和1200万元。2007年12月31日C资产组和D资产组的可收回金额分别为1600万元和1400万元。　　（3）2008年12月31日上述C资产组可辨认资产包括一台机器设备1000

3、万元和一项专利技术900万元，机器设备公允价值减去处置费用后的净额为900万元，但无法估计专利技术公允价值减去处置费用后的净额。　　要求：　　（1）计算归属于丙公司和归属于少数股权的各个资产组的商誉价值。　　（2）计算2008年12月31日合并报表确认的C资产组的减值损失和C资产组账面价值。　　（3）计算2008年12月31日合并报表确认的D资产组的减值损失和D资产组账面价值。　　（4）计算2008年12月31日C资产组中各项资产的账面价值。　　参考答案：　　（1）计算归属于丙公司和归属于少数股权的各个资产组的商誉价值。　　全部商誉价值=3250-2500=750　　丙公司商誉=750×80

4、%=600　　少数股权商誉=750×80%=150　　C资产组商誉=400+100=500　　D资产组商誉=200+50=250　　（2）计算2008年12月31日合并报表确认的C资产组的减值损失和C资产组账面价值。　　C资产组全部净资产账面价值=1900+500=2400　　C资产组可收回金额=1600　　C资产组全部减值损失=2400-1600=800　　丙公司减值损失=800-100=700　　C资产组账面价值=2400-800=1600　　（3）计算2008年12月31日合并报表确认的D资产组的减值损失和D资产组账面价值。　　D资产组全部净资产账面价值=1200+250=1450　　

5、D资产组可收回金额=1400　　D资产组全部减值损失=1450-1400=50　　丙公司商誉减值损失=50×80%=40　　D资产组账面价值=1450-50=1400　　（4）计算2008年12月31日C资产组中各项资产的账面价值。　　商誉账面价值=400-400=0　　机器设备应承担的减值损失=（700-400）×（1000÷1900）=157.89　　机器设备实际承担的减值损失为100，尚有57.89不能承担。　　专利技术应承担的减值损失=（700-400）×（900÷1900）=142.11　　专利技术实际承担的减值损失=142.11+57.89=200　　机器设备账面价值=1000-

6、100=900　　专利技术账面价值=900-200=700　　2.M企业2010年1月1日用银行存款1000万元购入一项专利技术用于企业销售部门。该专利技术的有效期限为10年，无净残值，会计上采用直线法进行摊销。假定税法的规定与会计相同。　　2010年12月31日，该专利权的公允价值为1200万元。　　2011年12月31日，由于经济环境发生变化，该专利权的公允价值下降为720万元。　　2012年12月31日，公司预计可收回金额为630万元。　　2013年4月20日，M企业将该专利技术对外出售，出售款项500万元已存入银行。　　M企业适用的所得税税率为25%，在未来期间能够取得用来抵扣可抵扣

7、暂时性差异的应纳税所得额。　　要求：根据上述业务编制会计分录。　　参考答案：　　2010年1月1日　　借：无形资产1000　　贷：银行存款1000　　2010年12月31日　　借：管理费用100　　贷：累计摊销100　　2011年12月31日　　借：管理费用100　　贷：累计摊销100　　借：资产减值损失80　　贷：无形资产减值准备80　　无形资产的账面价值=720万元　　无形资产的计税基础=800万元　　可