2016年中级会计实务讲义 2016年中级会计实务讲义 基础班 10

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1、2012年中级会计实务讲义2012年中级会计实务讲义基础班10第十章股份支付●考情分析　　本章为2009年新增独立章节，有一定的难度，考试中主要以客观题形式出现。主要考点是股份支付会计处理原则的辨析。　　本章在学习中应主要掌握不同类别下股份支付的会计处理原则。　　最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2011年2010年2009年考点单选题1题1分1题1分1题1分（1）不同类型股份支付会计处理原则的正误判断；（2）以现金结算的股份支付会计处理原则的正误判断判断题1题1分1题1分—（1）股份支付在授予日的会计处理原则正误判断；（2）回购股票用

2、于权益结算的股份支付合计2题2分2题2分1题1分　　　注：2009年在负债章节的职工薪酬中介绍了以现金结算的股份支付的内容，所以考题中有体现。　　第一节　股份支付概述　　股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。　　一、股份支付的特征　　股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关　　二、股份支付的四个主要环节　　以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。　　四个环节可如图1所示。　　　　（一）授予日　　授予日是指股份支付协议获

3、得批准的日期。　　（二）可行权日　　可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”。　　（三）行权日　　行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。　　（四）出售日　　出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两年。　　三、股份支付工具的主要类型　　（一）以权益结算的股份支付　　借：管理费用　　贷：资本公积－其他资

4、本公积　　以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。　　以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。　　（二）以现金结算的股份支付　　借：管理费用　　贷：应付职工薪酬　　以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。　　以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。　　第二节　股份支付的确认和计量　　一、股份支付的确认和计量原则　　（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则　　1.换取职工服务的股份

5、支付的确认和计量原则　　企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。　　对于授予后立即可行权（没有等待期）的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。　　2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则（了解即可）　　3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则　　在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可

6、靠计量，在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。　　内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。　　（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则　　企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计人相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债

7、表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。　　对于授予后立即可行权（没有等待期）的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。　　二、股份支付条件的种类　　股份支付协议中的条件可以分为可行权条件和非可行权条件。可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。在满足这些条件之前，职工无法获得

8、股份。　　可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。　　1.服务期限条件，是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。　　2.业绩条件，是指职工或其他方完成规定服务