严真红 中财 第五章金融资产 课件

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1、第五章金融资产【本章学习重点】一.交易性金融资产确认计量及会计处理二.可供出售金融资产确认计量及会计处理三.长期股权投资的确认计量及成本法权益法的会计处理四.持有至到期投资确认计量及会计处理第一节金融资产的定义和分类一.金融工具概述1.金融工具的含义金融工具是指形成一个企业的金融资产并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。2.金融工具的分类金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。1.基础金融工具：也叫传统金融工具，主要包括货币资金、应收款、应付款、贷款、股权投资、债权投资、基

2、金投资等。2.衍生工具：主要包括远期合同、期货合同、期权等二.金融资产的定义金融资产是指企业持有金融工具产生的资产。通常是指企业的下列资产：现金、银行存款、其他货币资金、应收款或贷款、股权投资、债权投资等。三.金融资产的分类金融资产一般可以分为以下几类：1.以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产。（如交易性金融资产）2.可供出售金融资产3.持有至到期投资4.应收款或贷款及货币资金5.长期股权投资第二节交易性金融资产一.交易性金融资产的确认1.定义：企业持有的准备近期内出售的金融资产。即企业为交易目的而持有的

3、金融资产。2.主要特点（1）为交易目的而持有。（2）能在公开市场交易。（3）随时可以变现。（4）公允价值可随时确定。（5）公允价值变动计入当期损益。注：同时具备以上特点的金融资产应当划分为交易性金融资产。3.构成：交易性金融资产主要表现为企业持有的随时准备出售的各种股票、债券、基金、权证等。二.交易性金融资产的计量1.初始计量：按公允价值进行计量。即按取得时的公允价值计入“交易性金融资产”借方。2.后续计量：资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。注：有价证券的公允价值一般是指其公开交易的市价。三.交易性

4、金融资产的会计处理1.取得时按公允价值计入“交易性金融资产-成本”借方。但必须注意以下几点：（1）购买支付的相关税费，计入“投资收益”借方，不得计入“交易性金融资产”账户借方。（2）购买股票或债券支付的价款中包含的已宣告发放尚未收到的现金股利或已到付息期尚未收到的利息，应当从买价中剔除，计入“应收股利”或“应收利息”借方。【例】某公司08年3月20日用存出投资款购入随时准备交易的A股票80000股，买价10元/股，另支付相关税费6000元。A公司已于3月10日宣告现金股利0.5元/股，支付日为4月1日。借：交易性金融资

5、产-成本760000应收股利40000投资收益6000贷：其他货币资金8060002.收到现金股利或利息（1）如取得时已计入应收项目，收到时冲减应收项目。如上例4月1日收到现金股利时借：其他货币资金40000贷：应收股利40000（2）如取得时未计入应收项目，实际收到时计入“投资收益”。借：其他货币资金（或银行存款）贷：投资收益3.资产负债表日，按公允价值计量且公允价值变动计入“公允价值变动损益”（1）若期末公允价值大于账面价值，按两者之间的差额借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）若期末公允价值小

6、于账面价值，做上述相反分录。4.出售交易性金融资产借：其他货币资金（或银行存款）贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动（或借）投资收益（或借）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或相反分录）【例】甲公司2007年6月30日用一般存款户资金购入A公司债券10000张。面值100元/张，购买价格103元/张。债券票面利率8%，期限五年，每半年付息一次。债券发行日为2007年1月1日。甲公司将其划分为交易性金融资产。购买时支付相关费用5000元。应收利息=100×8%÷2=4(万元）公允价值=103-4=99（万元）购买

7、时会计分录如下：（万元）借：交易性金融资产-成本99应收利息4投资收益0.5贷：银行存款103.507年7月1日：借：银行存款4贷：应收利息4若07年12月31日A债券的市价为105元/张。公允价值=105账面价值=99公允价值变动=105-99=6借：交易性金融资产-公允价值变动6贷：公允价值变动损益608年1月1日收到利息4万元时借：银行存款4贷：投资收益4若08年6月30日A债券的市价为103元/张。公允价值=103账面价值=99+6=105公允价值变动=103-105=-2借：公允价值变动损益2贷：交易性金融资

8、产-公允价值变动208年7月1日收到利息借：银行存款4贷：投资收益4若08年7月15日出售全部A债券，售价106元/张，相关费用0.6万元。出售收入=106-0.6=105.4万元借：银行存款105.4贷：交易性金融资产-成本99-公允价值变动4投资收益2.4同时借：公允价值变动损益4贷：投资收益4第三节可供出售金融资产一.可供出