试论产生虚假会计信息的原因及其治理.doc

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1、试论产生虚假会计信息的原因及其治理摘　要：当前，我国的会计信息失真问题暴露的越来越多，给决策者制定相关的决策带来了不利影响，会计信息失真已严重影响了我国正常的经济秩序和经济建设，成为当前会计改革的重要内容。文章在分析虚假会计信息产生原因的基础上提出了治理的对策。　　关键词：会计信息　虚假原因　治理　　会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息，是企业与外界交流的主要工具，具有很强的后果性，被称为“企业的语言”。因此，会计信息，尤其是真实的会计信息对于企

2、业本身和投资者，甚至于整体国民经济都有着不可低估的作用。所谓虚假的会计信息，是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况，给决策者们制定相关的决策带来了不利影响的一种现象。一旦会计信息是虚假的，不仅会误导资源配置的方向，导致资源配置效率低下，而且造成国有资产流失，国家税收减少，影响国家的宏观调控，扰乱社会经济秩序，削弱会计的经济管理作用，阻碍经济发展，危害非常严重。找出虚假会计信息的原因，制定行之有效的治理措施，保证会计信息的真实性，在最大范围内防止会计信息失真，既有重要的

3、现实意义，也是当前会计改革的一项重要内容。　　一、虚假会计信息产生的原因　　一般来说，虚假会计信息的产生与会计信息的生成过程有着极为密切的联系。虚假会计信息的产生机理包括内在（主观）动因和外部（客观）环境两个方面。就会计信息失真而言，内在动因是其主观基础，外部环境是其客观条件，只有这两方面共同的发挥作用，才会导致虚假会计信息的产生。　　1.内部动因。以往人们谈论会计信息失真，往往只有关注会计人员制造虚假会计信息的主观故意性，这样就很容易把会计信息失真问题主要归结为个别会计人员自身的道德修养或思想品质问题，在此

4、认识基础上所制定的治理方法如隔靴搔痒，难于切中要害，也就无法达到理想的效果。因此，探讨会计信息失真的治理手段，应首先从虚假会计信息的产生机理入手。　　一是会计信息生产者（包括会计人员、企业负责人及其他可以对会计信息施加影响的人员）与会计信息之间存在一定的利益关系，是产生虚假会计信息的内在动因。二是会计工作中的某些工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。三是会计信息生产过程的内部操作性，进一步强化了虚假会计信息产生的内部动因。　　2.外部条件。虚假会计信息产生的内

5、部动因是造成会计信息失真的决定因素，但有了内部动因，并意味着一定会产生虚假会计信息，而虚假会计信息的产生还有赖于一定的外部条件。4　　一是法律环境的缺陷是虚假会计信息得以产生的关键因素。虚假会计信息的产生，在很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。二是监督力度弱化，缺乏机制制约也是促使虚假会计信息产生的重要条件。三是虚假会计信息的产生还与会计人员的业务、道德素质有密切关系。会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。如果会计人员具备了较高的业务素质和道德水平，就能够自

6、觉抵制来自于各方面的诱惑和压力，拒绝制造虚假会计信息。然而我国会计人员的整体素质却不高，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对比较复杂的会计业务很难较好地处理；另一方面，会计人员的职业道德素质不高，坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪作斗争的少，相反对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多。因此，造成了会计信息质量低下和虚假会计信息。四是两权分离体制成为了会计信息失真的一个新的外部条件。随着企业规模的不断扩大，企业的财产权力关系逐步由“两权合一”转化为

7、“两权分离”，股东与经营者的关系转化为委托与代理的关系。但这种关系不可避免的存在“逆向选择”与“道德风险”问题。所谓“逆向选择”是指代理人掌握着不为委托人知晓的私有信息，这样，在与委托人签订契约时，代理人就可能根据私有信息向委托人提出有利于自己的代理条件；所谓“道德风险”是指代理人在签订了契约后，出于自身利益的考虑，对委托人采取阳奉阴违的机会主义态度，委托人又无法亲临工作现场监督代理人的活动，事后也无法推测其行动。代理人在签订合约时作出“逆向选择”或在履行契约时采取机会主义的“道德风险”行为，都会损害委托人的

8、利益。基于这种不同的利益关系，虚假的、失真的会计信息也就随之产生了。五是社会经济环境影响也导致会计信息虚化。会计是企业管理工作的重要组成部分，社会经济环境的现状和发展必然对会计起着重大的影响，影响着会计目标、会计管理体制、会计信息披露、会计信息质量和会计法规建设等方面。我国社会主义市场经济发展较快，政府的宏观调控措施和企业的经济自律在许多方面都跟随不上，社会经济生活中存在的无序和不健康因素，必然反映