t型账户法:工商企业会计核算总图及使用说明 (90个科目)

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时间:2018-07-24

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1、图1对于企业会计科目之间的内在关系以及各科目在会计核算中所处地位进行了清晰的反映,其特点包括以下方面:  第一,科目涵盖全面。工商企业涉及的90个会计科目全部显示在图中;账户不重现,除了银行存款作为特殊处理外,其余没有重复出现的账户;货币贯穿始终,即“银行存款”科目重复出现两次,显示以货币资本为起点,也以货币资本为终点,从而体现资本运动过程。  第二,排列有规律。近百账户,分为六类,排列有序,有章可循。左方“银行存款”的左侧,都是所有者权益类和借款性负债类,属于资金筹集(未包括自然融资),这是资金运动的开始;从左方“银行存款”到主营业务成本之间的上

2、半部分基本是资产类,上面是流动资产,下面是非流动资产,属于资金的垫支与耗费,另外夹杂几个自然融资账户,如应付账款、应付票据、应付职工薪酬等;从主营业务收入列到右方的银行存款之间的上半部分,属于价值的实现和资金的回收;最上方一行除“实收资本”、“主营业务成本”、“主营业务收入”、“本年利润”外,都是经常使用的资产账户(尽管准则将“生产成本”列为成本类,但由于其余额要计人资产负债表的“存货”项目,因而也应属于资产类);右下角3个账户衍生工具、套期工具、被套期项目,属于工商企业的共同类账户;“本年利润”两侧与之直接相关者都是损益类账户,其中收入类在“本年

3、利润”右边,费用类均在“本年利润”之左,属于利润的形成;成本类又列在费用左边,同时将减值准备6个账户排列在一起,与减值损失相连接。本年利润到利润分配,利润分配到相关科目,是利润的年终结转和利润分配,其中提取盈余公积,转增资本,使资金又回到原点,进入下一个循环。  第三,有借又有贷。不仅每项业务有借有贷,符合记账规则,而且每个账户也是有借有贷,从而可以形象反映每个账户的来龙去脉和增减变化情况。有详又有略,具体体现为三详三略,即:重详轻略、新详旧略、难详易略,也即重点科目详,次要科目略;新增科目详,原有科目略;复杂业务详,简单业务略。对于该详的内容,尽

4、量编制完整的分录;对于该略的内容,或者分录不完整(差额内容未反映),或者业务未列示。  第四,箭头识增减。关于分录图中的箭头方向,目前做法并不一致,甚至一本书中前后也不统一。笔者认为,箭头应表示增加,故本文图统一规定:增加有箭头,减少无箭头。同增业务双方皆有箭头,同减业务双方皆无箭头,有增有减业务一方有箭头,另一方无箭头。看到箭头即晓业务增减。此处唯一的例外是损益类的费用账户期末结转到本年利润,尽管对于利润是减少,但为了反映利润的形成过程,故用了箭头。需要说明的是,由于未设置明细账户,无法反映业务的详细情况,某些看似相同的分录,反映的并不是同一内容

5、。也可能同一分录(即同一条账户连接线及其两端),反映的是多笔事项,而不限于一笔。如借记“生产成本”,贷记“制造费用”这一分录,既可反映当月制造费用的分配,也可反映季节性生产企业非本月制造费用差额的分配。借记“在建工程”,贷记“银行存款”,既可反映在建工程发生的管理费、征地费、临时设施费等,也可反映支付的工程进度款,还可反映补付的工程款和进行负荷联合试车发生的费用。借记“资本公积”,贷记“实收资本”这一分录,既可反映资本公积转增实收资本,也可反映以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供的服务(涉及“资本公积”的明细账户不同)。借记“库存股”,贷记“银

6、行存款”这一分录,既可反映企业为减少资本而收购本公司的股份,也可反映为鼓励本公司职工而收购本公司的股份,这是由于目的不同而可能发生的两笔交易。此外,由于未设置明细账户,可能会使一些复杂业务简单化。如发行债券,应借记“银行存款”,贷记“应付债券”(面值),如存在借方差额,还应贷记“应付债券”(利息调整),结果在图中就成了一借一贷;发行可转换公司债券,应该借记“银行存款”,贷记“应付债券”(可转换公司债券——面值),贷记“资本公积——其他资本公积”,按其差额,借记或贷记“应付债券”(利息调整)。假定差额应贷记“应付债券”,结果在图中就成了一借两贷。  

7、为了清晰进行反映,没有将所有业务全部囊括其中,或因业务过于复杂,或因线条折绕太多,容易导致混乱。对于这种情况,就采取了宁简不繁、宁漏不滥的处理方式。如可转换债券转换为股票的业务处理。另外对某些业务作了简化,如购进和销售所涉及的增值税问题,就只在涉及应付账款、应收账款分录中各自列示了一项。会计核算图可以鸟瞰全局,全面观察工商企业主要交易事项以及会计科目之间的内在联系,认清各科目在会计核算中所处的地位,进而全方位控制企业的经济活动。

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