关于提高注册会计师职业判断能力路径探析

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1、关于提高注册会计师职业判断能力路径探析引言能力是人们具备完成某种活动或实践、达到某种预定目标所必需的个性心理特征，它直接影响活动或实践的效率。随着中国资本市场的顺利发展以及跨国公司的大量涌现，作为对会计信息可靠性提供合理保证的注册会计师的审计意见质量成为人们关注的焦点。高质量的审计意见来自注册会计师正确的职业判断，注册会计师的职业判断能力越强，审计意见的质量越高。注册会计师发表的审计意见是由一系列的审计职业判断组成的。几乎可以认为一个审计项目中包含有很多个大大小小的职业判断，例如，注册会计师在签约前应当全面了解未来客户的情况，以权衡风险与收益的关系，再确定是否签订审计

2、业务约定书。因此，在作出是否接受审计委托的决定之前，一方面要考虑委托人的品质、经营失败的可能性、潜在客户与前任注册会计师的纠纷情况及其原因、企业内部控制制度的风险程度、历史遗留问题对当前财务信息的影响等。另一方面还要评价自身的独立性和专业胜任能力。作为专业判断以外的一般性业务判断，可能凭借常识与普通的业务知识，在预设的固定思维模式下极为自然地产生。但审计职业判断必须体现职业谨慎态度与合理关注的要求。因为作为一种专业服务和社会责任重大的鉴证服务，审计服务是一个相当主观的过程。一旦注册会计师的职业判断出现偏差，出具了不恰当审计意见类型的报告，致使审计报告的使用者作出了错误

3、决策并给他们带来损失时，这些使用者就会追究注册会计师的责任并要求赔偿其损失。因此注册会计师职业判断能力的高低将直接影响到审计意见的质量，研究中国注册会计师的职业判断能力就显得尤为重要。1、注册会计师职业判断能力相关理论概述对任何事物进行研究，明确其涵义是研究的起点，这也有利于鉴别和分析此事物与彼事物。研究注册会计师职业判断能力必须首先回答何为注册会计师以及注册会计师职业判断的基本含义。第15页共15页1.1注册会计师的含义注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称CertifiedPublicAccountant，简称为CPA，指的是从事社

4、会审计/中介审计/独立审计的专业人士。1.2注册会计师职业判断能力的含义国内外关于职业判断的含义主要论述如下:(1)Gibbins和Emby的定义:(审计)判断是导致决策和行动的过程，(审计)判断是决策和行动的基础。(2)秦荣生的定义:注册会计师的职业判断是指注册会计师从多种可能的方案中，运用审计及相关学科的知识和经验，做出取舍的决策。(3)肖文八、程庆的定义:审计人员的职业判断是审计人员为了实现审计目标，依据有关标准，在审计实践和感性认识的基础上，通过自身智力和一系列的思维过程，对客观审计对象和主观审计行为做出的某种认定、评价和决策。(4)张其镇的定义：注册会计师的

5、职业判断，是指注册会计师在执业过程中根据其专业知识和经验，通过识别和比较，对被审计事项和自身行为所做出的分析、估计、断定或选择。如对特定的被审计单位是否可以采取抽样审计方法，以及应抽取样本数量多少为恰当的逻辑思维过程。(5)根据《辞源》的解释，“判断”应取“辨明是非、予以裁定”之意。实际上就是要肯定或否定某种事物的存在，或指明它是否具有某种属性。既然判断需要辨别、断定，那么判断所面临的情况必然是不确定的。通俗的说，判断其实就是给带有不确定性的事项寻找结论。(6)从判断过程看，判断与断定者有关，受断定者的知识程度、认识能力以及心理状况等因素影响，因此韦伯斯特第三新国际辞

6、典把判断定义为“通过识别和比较形成一个意见或评估的心智过程”。(7)刘国常从逻辑思维的角度认为“第15页共15页职业判断是逻辑判断在审计中的应用，它是确定被审事项是否具有某种属性的思维过程，是审计人员在审计工作中必不可少的思维形式。”(8)kenchel从判断内容角度对审计判断定义为“(审计)判断是个体思考决策问题相关方面的过程。”以上论述从不同的角度对审计职业判断加以界定，为我们认识注册会计师职业判断风险提供了有益的启示。具体如下:1)注册会计师职业判断是一个过程，与决策关系密切。2)注册会计师职业判断是为了实现审计目标。3)注册会计师职业判断包含一定的标准、估计、

7、断定或选择。4)注册会计师职业判断的依据是注册会计师的专业知识和经验。其实，任何事项只要具有不确定性，就需要判断。各种形式的职业判断都离不开有关人员专业知识和职业经验的运用，这正是人们信赖其判断结论的依据所在，注册会计师职业判断也不例外。一般认为，注册会计师职业判断是指通过对各种可能结果的估计及其后果的评价，在各种备选方案中做出决策或选择的行为。1.3国外注册会计师职业判断研究的发展分析1.3.1萌芽时期20世纪50年代美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants）和审计研究人员开始意