债务重组准则变动纳税影响分析 .doc

《债务重组准则变动纳税影响分析 .doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、债务重组准则变动纳税影响分析新准则对债务重组会计处理作出了很大变化，影响了企业资产和利润的确认与计量，进而影响到企业所得税计算。修改后的准则虽然与税法规定更趋一致，但仍存在不同，因此，期末需对应纳税所得额进行调整。　　　　一、债务人债务重组纳税影响分析　　　　与旧准则相比，新准则对债务人债务重组的处理作出了以下变化：(1)旧准则将债务人重组收益计入资本公积，但新准则要求无论以何种方式清偿债务，重组收益都计入当期损益。即原来计入“资本公积”，现在计入“营业外收入——债务重组利得”。这种改变减少了期末所有者权益，增加了企业当期应纳税所得额，进而增

2、加了应纳所得税。在企业所得税年度纳税申报表附表一“销售(营业)收入及其他收入明细表”第26行增加“债务重组收益”一项，以单独反映债务重组对应纳税所得额影响情况。(2)引入公允价值作为资产账面价值计量依据。由于企业期末的财务状况与旧准则会计处理方式下的财务状况不同，故债务人当期确定的收益金额与旧准则中计入资本公积的金额在某些状况下不同，不能简单理解为将过去应计入资本公积的项目转计收入即可。　　在以资产清偿债务方式下，旧准则规定将现金或用于抵偿债务的非现金资产账面价值与应付债务账面价值的差额计人“资本公积”，在新准则下被计人“营业外收入——债务重

3、组利得”，企业期末资产状况并不发生变化，只是将原准则中计人权益的项目改计入收入，会计规定与税法趋于一致，减少了企业期末进行所得税调整的工作。　　[例1]债务人甲企业应付债权人乙企业购货款账面价值10500.0元，甲企业发生财务困难，与乙企业签订重组协议。重组协议规定，甲企业以其产品偿还债务，该产品市场价值80000元，实际成本70000元，增值税率17％。　　按照旧准则，甲企业应当确认资本公积21400元(105000-70000-80000~17％)，会计分录为：借：应付账款——乙企业　105000　　贷：库存商品　70000　　应交税金—

4、—应交增值税(销项税额)　13600　　资本公积——其他资本公积　21400　　该例中资本公积大于资产转让所得(21400>80000-70000)，由转让所得和重组收益两部分组成。　　按照新准则，甲企业应确认主营业务收入和债务重组收人，同时结转成本：借：应付账款——乙企业　105000　　贷：主营业务收入　80000　　应交税费——应交增值税(销项税额)　13600　　营业外收入——债务重组利得　11400　　借：主营业务成本　70000　　贷：库存商品　70000　　该例中会计上确认了主营业务利润10000元，确认债务重组收益114

5、00元，二者的和就是旧准则中确认为资本公积的数额。　　在债务转资本方式下，新旧准则中均规定债务人以债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)。但在新准则中，将旧准则中计入资本公积的部分分为两部分：“重组债务账面价值一公允价值=营业外收入”，“3公允价值一股本(或实收资本)=资本公积”；而旧准则中为“重组债权账面价值一股本(或实收资本)=资本公积”。因此，准则修改后，企业期末利润增加，加大了企业税负，所有者权益下降。　　[例2]债务人甲企业系股份有限公司，应付债权人乙企业购货款账面价值103500元，甲企业发生财务困难，与乙企

6、业签订重组协议。重组协议规定，甲企业以其普通股10000股抵债(每股发行成本1元)，股票市价为每股9.6元，印花税税率为0.1％，不考虑其他税费。按照旧准则：　　借：应付账款——乙企业　103500　　贷：股本　10000　　资本公积——股本溢价　93500　　借：管理费用——印花税　96　　贷：银行存款　96　　按照新准则：　　借：应付账款——乙企业　103500　　贷：股本　10000　　资本公积——股本溢价　86000　　营业外收入——债务重组利得　7500　　借：管理费用——印花税　96　　贷：银行存款　96　　从上例可知，新准则下企

7、业期末多确认了收入7500元。　　修改其他债务条件时，在不涉及或有应付金额的情况下，新准则强调修改其他债务条件后的公允价值，实际上即为将来应付金额的现值，同重组债务的账面价值比较，将来应付金额现值必然大于将来应付金额，而且根据新准则定义，债务重组只包括债权人对债务人的让步。新准则下，“债务人计入当期营业外收入金额＝重组债务账面价值一将来应付金额现值”；旧准则中，“债务人计人当期资本公积金额=重组债务账面价值一将来应付金额”。由此可知，企业执行新准则时需考虑货币资金的时间价值，将更准确地反映企业的财务状况和经营成果；改计入收入的数额会大于按照旧

8、准则应计入所有者权益的数额，修改条件后企业确认的负债将低于旧准则下确认的负债数额，造成企业期末收入增加，所有者权益和负债减少，增加应纳税额。　　[例3]债务人甲企业