第二讲怎样理解会计要素与会计等式

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1、第二讲　怎样理解会计要素与会计等式中央电大经济管理学院　艾大力  2009年09月25日  一、为什么要划分会计要素　　会计的目标是提供有用的经济信息，会计的基本职能是反映和控制，反映与控制的对象是企业的资金运动及其所代表的经济活动。为了正确地反映企业的资金运动及其所代表的经济活动，就需要对其进行必要的分类，这种对会计对象的分类就是会计要素。　　会计核算区别于其他经济核算的一个很重要的特征就是具有连续性、系统性和完整性，其中连续性就是指对经济活动的反应从时间上来说必须是连续的，不能中断；系统性就是指对经济活动的反应必须是分门别类的、清晰的，而

2、不能是笼统的、混杂的；完整性是指所有应该纳入会计信息系统的项目都必须纳入，不能有所遗漏。因此，为了分门别类地对会计对象进行反映和控制，就必须将其划分为各个不同的类别，也就是会计要素。　　总之，划分会计要素的目的是为了更清晰地提供各种分门别类的会计信息。　　二、六大会计要素的概念与特征　　世界各国对会计要素的划分不尽一致，但也大同小异。我国将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六个，其中资产、负债和所有者权益三个要素反映的是企业的财务状况，即企业有哪些以及有多少财产物资，这些财产物资的资金来源是什么。另外三个要素（收入、费用

3、和利润）反映的是企业的经营成果，即一个会计期间结束的时候，企业取得了多少收入，发生了多少费用，最终是盈利还是亏损。　　由于会计要素的划分是后面各种会计核算方法（包括会计报表编制）的理论基础，因此同学们必须理解各个要素的含义，掌握其特征，熟悉其主要内容。当然，刚开始学的时候大家可能一下子还很难做到，要等到把后面的各章学完以后才能够真正深刻理解，但现在也必须做到能够正确地区分六大会计要素。也就是说，必须知道企业各种常见的经济业务内容涉及的是哪一个会计要素。　　下面我们来看一下六大会计要素各自的含义及其特征。　　（一）资产　　1.概念：资产是指过去

4、的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（理解：资产是符合一定条件的资源）　　2.特征：　　（1）资产预期会给企业带来经济利益；（这是最重要的特征）　　（2）资产由企业拥有或者控制；　　（3）资产是由过去的交易或者事项形成的。（购买、交换、生产、投入等等）　　3.分类（内容）　　分为流动资产与非流动资产两大类，主要项目有现金、银行存款、原材料、固定资产等等。　　（初学者可以通过后面的会计核算业务来逐渐熟悉）　　4.确认条件　　符合资产定义的资源，必须同时满足以下两个条件，才能确认为资产：　　（1）与该资源有

5、关的经济利益很可能流入企业；　　（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。　　（初学者一时难以理解，可暂时跳过）　　（二）负债　　1.概念：负债是指起过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（理解：负债是一种必须履行的义务）　　2.特征：　　（1）负债是企业承担的现时义务；　　（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；　　（3）负债是由过去的交易或事项形成的。　　3.分类（内容）　　负债可以分为流动负债与非流动负债（长期负债）两大类，主要项目有短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款等等。　　4.确认条件

6、　　符合负债定义的义务，必须同时满足以下两个条件，才能确认为负债：　　1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；　　2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。　　（初学者一时难以理解，可暂时跳过）　　（三）所有者权益　　1.概念：所有者权益是指企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。（理解：所有者权益是一种剩余权益）　　2.特征：　　（1）一般情况下企业不需要偿还所有者权益。但是在依法减资、清算等特殊情况时，所有者权益也需要偿还；　　（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；　　（3）所有者凭借所

7、有者权益的证明文件能够参与利润的分配。　　3.分类（内容）　　按照来源不同，所有者权益包括所有者投入的资本（实收资本、资本公积）、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）、留存收益（盈余公积、未分配利润）等。　　（初学者可以通过后面的会计核算业务来逐渐熟悉）　　4.确认条件　　所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益，在数量上也就体现为资产减去负债后的余额。因此所有者权益的确认是伴随资产和负债的确认而进行的。　　（初学者一时难以理解，可暂时跳过）　　（四）收入　　1.概念：收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、

8、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权的收入等。（理解：收入是经济利益的流入）　　2.特征：　　（1）收入是从企业日