现行会计计制度下的盈余管理

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1、中南财经政法大学2011届辅修双学位学位论文辅修论文论文题目：现行会计制度下的盈余管理姓名：和文婷班级：辅修会计0702联系方式：15972125840完成时间：2011年4月2日14中南财经政法大学2011届辅修双学位学位论文14中南财经政法大学2011届辅修双学位学位论文在学术界，盈余管理是一个有20多年历史的研究话题，作为财务揭示的热点话题，受到中外会计学者的广泛关注，其基本理论正日渐成熟、日趋完善。在研究时我们必须弄清楚盈余管理的基本理论问题。一、盈余管理的含义及其动因盈余管理是会计理论和实务界都十分关注的问题，也是证劵市场会计监管所面临的一大难点。目前，

2、有关盈余管理的定义尚有争议，对其动因的利弊认识也不够全面，本文以梳理前任理论的基础上总结提出笔者观点。（一）盈余管理的含义盈余管理是目前会计学界广泛研究的课题，但研究者对盈余管理的认识却呈现出巨大的差异，对之褒贬不一。对盈余的定义可谓众说纷纭。按照美国会计学家凯瑟琳•雪普的定义，盈余管理实际上就是旨在有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。而另一美国会计学家斯考特认为盈余管理是“在GAPP允许的范围内,通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。随着人们对盈余管理认识和研究的深入，盈余管理有了更加全面和准确的概念，

3、根据研究分析，我们认为:盈余管理是指通过会计政策选择、一定的财务安排和运营模式调整等手段，使会计报表呈现符合管理层需求的某种特征（例如增大利润、减少利润、平滑利润等）。盈余管理的主体是企业管理当局，盈余管理的客体主要是公认会计原则、会计方法和会计估计等，公司管理当局进行盈余管理的根本目的在于自身利益最大化，盈余管理是在公认会计准则允许的范围之内进行的，具有合法性。盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。这个定义的几方面值得讨论。第

4、一，管理当局在编制才财务报告时实施职业判断的方式多种多样。例如，为了对大量的未来经济事项，诸如长期资产的预期寿命和残值、递延税款、坏账损失和资产减值进行估计，都需要职业判断。为了报告同一经济业务，管理当局也必须在被允许的会计方法之间(诸如直线折旧法和加速折旧法，存货成本计价的后进先出法、先进先出法和加权平均法)作出选择。管理当局必须在确认期间费用或递延支出(诸如研究与开发费用、广告费和维修费用)之间进行选择。最后，他们必须决定如何规划公司交易，例如,可通过规划公司合并使之符合权益入股法或收买法，通过规划租赁契约将租赁负债表内列示或表外露,通过规划股权投资以避免或编

5、制合并报表。14中南财经政法大学2011届辅修双学位学位论文需要指出的第二点是：盈余管理这个源自于西方的概念应该是中性的，其实质是会计准则留有较大的判断空间，公司管理者可以选择使自身效用或公司价值最大化的会计政策。引起人们对盈余管理的认识与“盈余造假”或“盈余操纵”相混淆或近似等同的一个原因是经济人机会主义行为的盛行使得盈余管理偏离了中立的轨迹。　（二）我国上市公司盈余管理的动因近年来，我国上市公司的盈余管理现象呈现出愈演愈烈的势头，严重违背了其中立性原则，造成会计信息的失真，现己成为社会公众普遍关注并希望加以规范的焦点问题。是什么构成了我国盈余管理产生的客观条件

6、和内在动机呢？我国上市公司盈余管理的产生并非偶然，是多种因素合力作用的结果，既有经济、法律环境等外部客观条件的诱导，又有管理当局的内在动因。国内上市公司盈余管理动机与国外的明显不同,是具有中国特色的,主要表现在以下方面。1.股票上市发行动机我国证券市场尚处于发展阶段，经证券监管部门审核后公司才能上市，上市资格是个稀缺商品，拥有了就可以获得巨大利益，主要表现在：一是通过证券市场可以筹集大量资金，获得低成本的资金；二是上市后公司的知名度可以大大提高，市场地位和影响力也会比上市前提高，公司形象也会得到树立，从而增加企业的市场销售额；三是公司取得上市地位后，证明了自身实力

7、，其信用状况也会大大提升，金融机构对企业也会更加有信心，今后公司可以更容易的取得更多的银行贷款。从而实现用较少的资本支配和控制较大的社会资源。例如首次公开发行的上市条件中，对财务方面要求如下：发行前三年的累计净利润要多于3000万元；累计营业收入超过3亿元或者是发行前三年的累计净经营性现金流也要超过5000万元；无形资产与净资产比例不能高于20%等，为了达到这些硬性指标，上市公司在对外公布财务报告时，可能会进行盈余管理，从而获得上市资格。2.获得配股资格动机对于上市公司而言,配股可以给公司带来巨大收益。首先，增加上市公司的股本，从而改善上市公司股本结构，给投资者传

8、达良好的信