个人所得税制度的完善

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1、个人所得税制度的完善　　摘要：本文从个人所得税的产生过程入手，对于我国个人所得税的发展历程进行了回顾，指出了在我国个人所得税中还存在的一些问题：征税成本较高；分类所得税制导致税收不公平；征管问题导致税收流失。随后为提出合理建议，借鉴西方先进经验，对于美国的个人所得税情况进行了一定的介绍。最后提出了四个个人所得税改革的建议以供思考：减少税率层级，调整税率结构；改革分类税制；建立合理的费用扣除制度；加强对于税源的监管。　　关键词：个人所得税税制改革税率调整税收正义　　一、个人所得税概述　　1799年，英

2、国首先创立了个人所得税，最初的目的是解决政府因为战争导致的财政困难。个人所得税的确立过程并不顺利，西方各个国家的政府都经历了纳税人与政府的激烈抗争，但是在漫长的200年的发展过后，不管是发达国家还是发展中国家，几乎都开始征收个人所得税。个人所得税也在调节社会财富和资源上起到了不可替代的作用。对于发达国家而言，个人所得税占在政府收入中占有非常重要的位置。虽然在发展中国家，个人所得税占政府财政比例并不大，但是依然是政府调整经济和增加政府收入非常重要的调节手段。　　个人所得税是以个人（自然人）所取得的全部

3、应税所得为征税对象的一种税，对个人应税所得的征税，体现着一个主权国家在其管辖权范围内与居民和非居民的一种税收征纳关系。①我国从1980年开始正式征收个人所得税，经过二十多年的发展和不断调整，个人所得税已经成为我国非常重要的税种之一。其发展历程如下：　　日期发展过程　　1950年政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件《全国税政实施要则》，其中涉及对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税，但一直没有开征。　　1980年9月第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税

4、法》。我国的个人所得税制度建立。　　1986年9月针对我国国内个人收入发生很大变化的情况，国务院发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税。　　1993年10月第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修改的决定》的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。　　1999年8月第九届全国人大常务委员会第11次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，把个税法第四条第二款"储蓄

5、存款利息"免征个人所得税项目删去，而开征了《个人储蓄存款利息所得税》。　　2005年07月国务院总理温家宝26日主持召开国务院常务会议，讨论并原则通过了《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》。　　2005年10月第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议《个人所得税法修正案草案》，会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，免征额1600元于2006年1月1日起施行。　　2007年6月第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，

6、对个人所得税法进行了第四次修正。　　2007年12月十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税免征额自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。　　2011年个人所得税免征额将从现行的2000元提高到3500元，同时，将现行个人所得税第1级税率由5%修改为3%，9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率，扩大3%和10%两个低档税率的适用范围。　　二、个人所得税的制度缺陷　　（一）征税成本较高。我国的个人所得税法采用7级超额累进税率，税率范围

7、为3%-45%，次级过多，虽然实际上并能够超过25%被征税的人群并不多，但是过多的层级依然容易给纳税人留下税负过高的印象，打击劳动者的收入热情，不利于个人所得税的征收管理。我国现行个人所得税法规定，我国个人所得税的征收采取源泉扣缴和纳税人主动申报相结合的方式。一些单位为了帮助自己的员工少缴税款，采取各种方式减少源泉扣缴的个人所得税，虽然税法中有违规的处罚规定，但是操作起来成本很高。随着社会的发展，人们收入的方式越来越多样化，隐蔽性收入也越来越高，税收部门难以监控群众的收入来源，如果个人不去申报也很难

8、被发现，监管的成本很高。　　（二）分类所得税制导致税收不公平。目前我国采用的税收方法是分类所得税制，这种税制源自英国。分类所得税制，作为世界上最早出现的税制模式，是指对同一纳税人所得根据来源和性质，按不同的税率和扣除项目分别征收个人所得税。该税制坚持对区别定性的贯彻原则，认为工资薪金由于付出较多劳动，故应征少税，相反对利息所得应多征税。②这种模式将纳税人的全年收入分开计税，实际上并不能很好的测量不同纳税人的应纳税能力。不同收入来源的纳税人适用不同的税率，容易造成纳税人