新会计准则经济后果的表现及成因分析 .doc

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1、新会计准则经济后果的表现及成因分析[摘要]新会计准则的颁布和实施是我国会计审计发展史上新的里程碑，每次会计准则的颁布必然会产生一定的经济后果。本文主要探讨了我国新会计准则中经济后果的表现以及产生原因，最后提出了经济后果带给我们的启示。　　[关键词]会计准则；经济后果；启示　　一、新会计准则体系的特点分析　　　　与旧准则比，新准则体系不但体现了“国际趋同”还保持了“中国特色”。　　1、新会计准则体系的“国际趋同”　　首先在内容体系方面，新会计准则基本实现了与国际财务报告准则的趋同；再者在会计基本准则、会计要素计量和会计政策选择等方面做了大胆借鉴。新基本准则中的会

2、计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。　　2、新会计准则体系的“中国特色”　　新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。新会计准则保持了“中国特色”。主要体现在以下几个方面：一是新准则和新制度与我国的法律环境和法规体系相适应。二是继续保留了“会计制度”这种形式制定会计规范，符合中国人的思维方式和习惯，便于理解和实际操作。三是新准则、新制度在债务重组、非货币性交易、以放弃非现金资产方式取得的长期股权投资等很多方面也体现了会计的中国特色，这是由我国

3、市场经济发展的现状所决定的。四是《企业会计准则》与《企业会计制度》并存，是我国现阶段企业会计改革的合理模式。　　　　二、我国新会计准则中经济后果的表现　　　　我国新颁布的会计准则对旧会计准则作出了重大修改，许多经济业务的会计处理发生了变更，这些会计政策的变更必然会产生一定的经济后果，本文分析借款费用、长期股权投资、非货币性资产交换和债务重组会计政策变更可能产生的经济后果。　　1、借款费用会计政策变更的经济后果4　　新准则规定，借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化；需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态

4、的资产可以作为符合资本化条件的资产，包括固定资产和需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。存货的借款费用一定条件下可以资本化对于生产周期长的行业影响较大，如果借款较多，执行新准则后，允许将用于存货生产的借款费用资本化，这将大大降低这类企业当期的财务费用，提高企业当期的会计利润。借款费用会计政策的变更，出现的经济后果是，不仅可以改善企业当期的会计利润，也有利于改善企业经营者的业绩考核指标，提高经营者扩大再生产的积极性。　　2、长期股权投资会计政策变更的经济后果　　新准则执行后，将对原有投资进行重新分类和计量。首次执行新准

5、则时，尚未摊销的长期股权投资差额全额冲销，并调整留存收益，这将导致上市公司2007年年初的留存收益减少。上市公司进行短期证券投资时，按照现行准则，只要报告期末没有出售，即使账面实现了盈利也不能体现为当期收益，而新准则将短期证券投资修改为交易性证券投资，按公允价值入账，账面盈利就能直接计入当期收益，增加当期利润，由此引起实施新准则带来经济后果。　　3、非货币性资产交换会计政策变更的经济后果　　新准则中规定，非资币性资产交换在满足一定条件时，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。非货币性资产交换中引入了公允

6、价值作为计量属性，更能反映公司资产的真实价值，使交换产生利润，产生了新的经济后果。　　4、债务重组会计政策变更的经济后果　　新准则中详细规定了债务重组可能产生损益的几种情况。第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，也可产生损益；第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生

7、损益。　　　　三、我国会计准则经济后果产生的原因　　　　我国会计准则的经济后果是十分明显的，大量非公允的会计准则经济后果是促成会计准则频繁修订的主要原因。本文就以下几个方面深入分析我国新会计准则经济后果产生的原因。　　1、有效市场尚未完全形成　　在有效市场中，不影响企业现金流量的会计政策调整，对股票价格的影响较小，投资者可以看透经理人的操纵行为，使其实现财务非公平转移的目的无法实现。我国证券市场存在的大量不能流动的国有股和法人股，这个尚未完全解决的问题制约了一个真正意义上的证券市场的形成，意味着我国证券市场离有效市场的差距较远，其结果是价格不能真正反映证券的真

8、实价值，为上市公司操纵会计利润提供了空