合并报表会计方法的理论结构

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1、博物馆个人先进事迹该同志能认真学习邓小平理论和“三个代表”理论发展的轨迹，体现国际最新的合并会计报表理论观点，试图对合并报表沟会计方法的理论结构进行总结和归纳。文胡中提出了一个划分为四个层次的合并会计报表理论框架，并对其具体内容进行了分Й层阐述，进而指出今后理论研究与准则制ァ订中应予关注的若干问题，希望对今后相珀关会计准则的建立有所助益。[关键词弛]合并报表；理论结构；收买法；联营法戮一、引言20世纪90年代以来，世甫界范围内掀起了新的一轮企业合并浪潮，ク正对全球经济与社会的进步产生着深刻的殍影响，也对当代会计的发展不断提出新

2、的垩挑战和研究课题，集中表现在对合并会计脐报表理论与实务发展的积极推动上。历史貘地看，合并会计报表的使用始于美国，加耘世纪初美国的一些企业己经尝试编制合并鲣会计报表，形成了合并会计报表的最初模扭式。尽管合并会计报表在西方国家发展的畦时间也不算很长，但通过理论与实务界的婧共同努力，他们在长期探索、解决复杂的竹理论课题与操作方法的过程中，逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系。近年ゆ来，我国会计界对国外合并会计报表的方鲱法进行了大量的介绍，相关理论与实践探吖16/16索也在积极展开。特别是制订适合我国企缤业集团实际情况的合并报表具

3、体会计准则妞，无疑要借鉴和吸收西方发达国家已有的梯成果和经验。但必须注意的是，只有从总酒体上全面地了解和把握西方合并报表会计续理论与方法的总体结构，而不仅局限于某壤些局部的理论或现行方法，才有利于当前抟我们对合并会计报表问题研究的深化。基谫于以上认识，本文根据作者对西方合并会尾计报表理论的理解和研究，试图对进行总霄结和归纳。二、合并会计报表理论结构Ⅳ合并会计报表是当今国际公认的会计三ê大难题之一，这既是一个复杂的会计操作筲性难题，也是一个包容着众多不同理论流派、争议较大的论题。追溯世界合并会计伽报表理论发展的轨迹，体现国际最新

4、的合峦并会计报表理论观点，我们将合并报表会Ｉ计方法的理论框架划分为四个层次，从分镆析、界定合并会计报表的基础——企业集团的经济实体出发，通过对合并方法、创畀立方式与权益结构之间内在联系的阐释，⑧以及在此基础上对合并会计报表编制过程柯中的难点问题——看待子公司地位的各种理论观点指导下处理非控制性股权的不同方法的剖析，最终落脚于编制合并会计报走表实务方法的选择。自上而下的理论结构区的建立，力图使其成为一个首尾一贯、逻腊辑严密的框架体系，其中每一个层次回答冖和解决编制合并会计报表过程中的特定层伥面的理论问题，分析考察企业集团经济

5、实羧体的特定经济关系。16/161.合并会计报表的基础——企业集团的经济实体各自均僳为独立法律实体的母子公司为什么要编制语合并会计报表，这是作为合并会计报表理绯论首先必须回答的问题。简单地说，合并祭会计报表的必要性来自于企业集团的性质章、会计的实体理论和实质重于形式的原则骠。在以母公司为核心的企业集团内，从形萁式上来说，母子公司各自为独立的法律实笪体，但从实质上讲，母子公司的经营活动镎是处于同一管理控制之下。在这种情况下洚，经济控制超越了法律实体，各独立报表不能全面反映同一管理控制下经济实体的ツ经济活动。根据会计实质重于形式

6、的原则眩，需要编制合并会计报表，以反映和传递醭在共同管理控制下的公司集团的财务状况⒎、经营成果和现金流转等总括情况，满足甩报表使用者对于特定经济实体而非法律实ⅲ体的财务信息的需求。集团经济实体的实醒质处于重要地位，是研究和编制合并会计潋报表的基础与出发点，构成合并报表会计耿方法理论结构的第一层次。2.合并方遥法、创立方式与权益结构母子公司集团郊处于同一管理控制之中，由此实质上形成邳一个经济实体，需要编制包括母子公司在术内的合并会计报表。那么合并会计报表如汽何编制，母子公司以何种价值纳人同一合┄并会计报表？对集团权益结构和形成方式

7、效及其性质的不同看法，导致了不同的合并鹱16/16方法，这就是收买法、联营法和新实体法嫖。收买法。将母子公司关系看成收买与被收买的关系，一个公司控制另一个公司封所形成的控制与被控制的关系。认为通过焊收买，子公司的所有权和管理权被取消或窗合并，置于母公司的控制之下，因而其股攻权发生了实质性变化。美国会计原则委员颓会在其1970年发表的第16号《意见储书》中指出：“收买法适用于一个公司取蠼得另一个公司的企业联合。”因此，在收黏买法下母公司控制处于关键地位，有关收帘买法的会计准则首先都要定义控制，根据轮控制定义确立合并范围。按照收买

8、法的观据点，一个企业控制另一个企业，可直接收犒买其资产，如吸收合并；也可以通过获取赆其多数股权，间接取得对其资产的控制权。企业资产交易以交易的公平价值记帐，仞那么间接收买资产与直接收买应取得同样昼的结果，因此母公司应反映出收买成本。é子公司净资产以其公平价值进