浅议审计方法选择中的审计技巧

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1、浅议审计方法选择中的审计技巧　　随着审计的不断深入，各种违纪违规也愈来愈隐蔽，查找也愈来愈困难，实际审计中仅仅使用各种常规的审计方法未必凑效，根据本人多年审计实践经验，认为除了运用审计的常规方法外，还应运用一些技巧才能达到事半功倍的效果，下面简单介绍几种审计方法选择中的审计技巧：　　一、一般审计技巧　　1.充分利用非现场审计　　在对某个项目开展现场审计前，先对其进行非现场审计。即收集与被审计单位有关的情况和资料，如历次审计情况、社会中介机构审计查证情况等等，这样可以提高审计效率，有利于审计人员确定现场审计的重点内容和重要环节、捕捉审计线索和疑点。因此，在开

2、展现场审计前，有条件的审计部门要尽可能的开展非现场审计，这对整个审计项目而言就是一种审计技巧，特别是对大中型审计项目将会起到事半功倍之效。　　2.设定可疑假定判断　　可疑假定判断是指审计人员在审计实践中，应假定被审计对象的财会资料和其经营活动可能存在错误和舞弊行为，只不过不知道其存在的具体环节和表现形态。事实上，被审计单位也许并不存在错误和舞弊情况，但审计人员从审计的审慎原则上只有确立了这一假定，才能正确地履行好审计监督职能，才能及时地发现和捕捉审计线索和疑点，才有可能全方位、多角度对被审单位的经营活动和会计报表的真实性、准确性、合法性与合规性做出准确的审

3、计结论和评价。　　3.对被审计对象内部控制进行抽查性测试　　一般情况下，被审单位内部控制越健全、执行的越到位，存在舞弊和差错的可能性就越小，审计的难度和工作量就会降低。否则，不仅增加审计难度和工作量，还会增大审计风险。因此，对被审单位的内控建设测试是必要的，但有一个度的把握问题，对一个单位的内控建设的测试和评价本身是一个系统的复杂的过程，审计时不可能把每一个环节、每一项内容都测试到位，审计人员可根据审计内容的需要有选择地进行测试分析，就可大大降低审计查证的盲目性，提高审计效率。　　4.正确把握好顺查和逆查的关系　　顺查的优点是运用简便且能够把问题查彻底，缺

4、点是费时费力且不易抓住问题的重点，此方法适用于被审部位内部控制不健全，规模小、资源少、业务活动简单和不易发现重大错弊线索和疑点的单位。逆查的优点是运用起来省时省力且容易抓住问题的重点，其缺点是不能把所有的问题都查清楚，有时可能遗漏重大的问题，存在一定的审计风险。因此，在审计实践中，不能机械地运用顺查或逆查，要对所查项目进行准确的分析判断，将二者有机结合起来。一般来说，查账初期，宜用逆查法，抓住重点和疑点，然后根据需要进行详查，若已掌握了审计线索或为证明某环节是否存在错弊情况可用顺查方法。顺查与逆查一定要根据具体情况具体分析，才能既抓住重点，又省时省力。　　

5、二、在账表查证过程中的审计技巧　　1.对可疑数据的审计技巧　　数字的本身并不构成审计线索，只有将具体数字与特定内容相联系时才能判断是否构成可疑数字。对数字大小的判断。某个数字在特定的经济业务中，其大小是否异常是可以判断的，如单价5000元的物品，在“固定资产”科目中列支属正常情况，而作为“低值易耗品”出现在“管理费用”科目中则属可疑数字。根据数字的变化趋势和范围判断。如某单位1月至10月的每月柴油支出是1000万元，而11、12两月柴油累计支出仅为500万元，则500万元表现为可疑数据，因为11、12月不仅运用要正常消耗柴油，而且设备打温还要消耗柴油。而此

6、时仅是平常季节的一半就很不正常。审计时应重点检查当期燃油消耗是否按权责发生制核算，有无人为调节成本支出的行为。对数据的正负值判断。如某单位年末库存材料结余金额较上年同期大幅度下降或大幅度增加，库存主要原材料数量出现红字或库存量大幅度增加，应重点审计该单位是否为了完成盈亏指标以少出票或退料等虚假行为调节成本。对数据的精确程度判断。在合计资料中数据的精确程度是与其具体的经济业务相关联的，该精确而没有精确到适当程度，该精确的而精确到不正常的程度均可视为可疑数据。如累计列支某外包清筛工费100万元整，列支某报销3张办公用品发票合计2万元整等都属于可疑数据。对数字的

7、巧合程度分析判断。审计人员在具体审查某笔可疑款项的去向时失掉了线索，而在检查有关联的项目时几个数据相加恰恰与追查数据一致，则此数据可视为可疑数据继续追查。如某出租房屋收入按合同签订租金少收取10万元，在审查“其他应收款”某人业务借款结余有两笔红字合计刚好10万元，就应继续审查这两笔红字资金来源渠道。又如：2011年12月，某房产交易中心张某以定额发票、餐费发票等171张零星票据，分3张报销粘贴单报销费用，合计6，000元，以现金支付，列入“委托代理费用”科目。2012年1月，张某又以定额发票、餐费发票208张零星票据，分4张报销粘贴单报销费用，合计4，50

8、0元，以银行转账支票付出，列入“委托代理费用”科目。这两次报销的单