关于企业内部审计与内部控制关系的探讨

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1、关于企业内部审计与内部控制关系的探讨　　摘要：内部控制是企业走向现代化的重要标志，是公司治理的核心内容。而内部审计是内部控制的关键环节，是内部控制中的再控制。以内部审计为基础的内部控制能够决定公司有效规避风险、实现营利最大化。　　关键词：企业治理；内部审计；内部控制；再控制　　中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）06-0-01　　自2012年以来，世界经济呈现下降趋势，国内需求不足，市场萎缩，订单减少，使得国内大中型企业越发的生存困难，很多企业都出现了不盈利、亏损或者是利润率很低的情况。在这样的形势下，我国的企业要想克服困境、继续发展

2、，除了政策扶持等外部环境的促进，还必须建立健全公司治理结构和内部控制、内部审计制度，降低成本，开拓创新。　　一、内部控制与内部审计的核心内容　　（一）内部控制的核心内容　　内部控制指的是企业内部为了保证各项经营活动的有效开展，保护资产安全，预防、发现、纠正企业风险，而在事务决策、财务管理、内部审计等环节制定和实施的制度与程序。根据这个定义，我们可以知道，内部控制的核心内容是“制度与程序”，它存在的意义在于通过各项监督手段的设置来有效地规避企业所面临的各项风险。而这种手段包括的内容主要有风险预防、探究管理漏洞、风险纠正等。因此，内部控制在企业内部管理体系运转中起着举足轻重的

3、作用。鉴于这种制度的重要性，国家以法律的形式将其固定下来，作为企业构成的重要部分。新的《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。企业自身的监管力量，再加上外部相关部门的监督，保证了企业的“会计安全”。　　（二）内部审计的核心内容　　内部审计主要指的是指企业内部的一种独立、客观的监督、评价和咨询活动。它通过对经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查、评价和提出建议，促使企业降低风险损失，改善运营效率和效果，增加企业价值，实现企业发展目标。财务管理是公司管理中的核心内容，内部审计在很大程度上是据此来进行设置的。这样就决定了内部审计必然

4、是内部控制的关键环节，是它的再控制。但在我国传统企业管理模式的影响下，企业内部审计职能呈弱化趋势。这种弱化主要表现在：一是内部审计的职能、责任不明确；二是内部审计的部门、人员独立性不强；三是审计的内容过于狭窄。这些问题的存在严重影响了内部审计职能的发挥，最终导致企业规避风险能力的降低，给企业的长远发展埋下隐患。　　二、内部审计与内部控制是公司治理的核心　　内部审计与内部控制不仅是公司治理的内在需求，而且是公司治理的核心内容。公司治理作为现代企业永恒的命题，自始至终是一套相当严密、复杂的系统工程，要求企业生产要素、产权要素以及企业相关利益者的权、责、利得到合理匹配与分工。通

5、过较为完整的制度安排和控制程序，使企业的人流、物流、资金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在执行中起动、运行、停止。伴随着股份制公司的诞生和发展，所有权与控制权逐渐分离，上至股东，下到普通员工被层层授权成为代理，成为公司内外部各利益相关者中最为核心的关系。在这种企业利益重新铺排的情况下，为了防范可能发生的委托人与代理人的利益目标错位甚至背离，规避可能存在的代理人为自身利益而损害委托人利益.即所谓“道德风险”的发生，在公司治理的理论和实践中，各种对代理人的经营管理、经营绩效进行有效监督和控制的制度安排和控制机制被设计和制定出来，并逐步形成了“关系框架+制度安排+控制机

6、制”三者合一的公司治理架构。　　根据大量实践证明以及相关专家、学者的研究，公司治理既是一个静态的组织架构和控制机制，也是一个动态的螺旋式不断趋向完善的过程。在公司治理初始，治理目标定位在防范“道德风险”，治理手段主要依靠资本市场的作用和社会中介的会计控制。随着全球经济一体化进程的加快和跨国公司的发展，人们把关注的目光从道德风险转移到管理风险、经营风险、被兼并风险上，因为这些风险对企业生存和发展具有生死攸关的意义，公司治理的目标也从股东和公司利益最大化，转变提升为公司价值的最大化。这些都迫切需要在企业内部建立起自我约束、自我控制、自我监督的内部机制，与外部约束、控制和监督形

7、成合力，共同承担起建立科学严密的公司治理机制、完成公司治理任务的重任。　　三、内部审计是内部控制中的再控制　　内部审计与内部控制关系非常密切，可以说内部审计是企业内部控制的重要环境因素、活动形式，是企业风险评估的主要执行者，是企业信息收集与沟通的重要参与者，还是企业内部控制的重要监督检查力量。总而言之，内部审计是内部控制中的再控制。因此，在企业活动的实践中，为了提高公司内部审计的地位，可以在董事会下设立审计委员会。公司的内部审计，应直接对董事会负责，并向审计委员会直接报告工作，接受审计委员会的业务指导。任何重要的审计决策由审计