CPA考试会计科目学习笔记-第十八章借款费用03.doc

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1、高顿财经CPA培训中心第十八章　借款费用（三）第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定【教材例18-3】沿用【例18-2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假

2、定全年按360天计算，其他资料沿用【例18-2】。鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：20×7年累计资产支出加权平均数=1500×360/360+2500×180/360=275

3、0（万元）20×8年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）×180÷360=2750（万元）（3）计算每期利息资本化金额：20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）20×7年实际发生的一般借款利息费用=2000×6%+10000×8%=920（万元）高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）20×8年1月1日‐6月30

4、日实际发生的一般借款利息费用=（2000×6%+10000×8%）×180÷360=460（万元）（4）根据上述计算结果，账务处理如下：20×7年12月31日：借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　2109300财务费用　　　　　　　　　　　　　　　7090700　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　920000020×8年6月30日：借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　2109300财务费用　　　　　　　　　　　　　　　2490700　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　4600000【教材例18-4】沿用【例18

5、-2】、【例18-3】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例18-3】。其他相关资料均同【例18-2】和【例18-3】。在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：（1）计算专门借款利息资本化金额：20×7年专门借款利息资本化金额=2000×6%-500×0.5%×6=105（万元）20×8年专门借款利息资本化金额=200

6、0×6%×180/360=60（万元）（2）计算一般借款资本化金额：在建造办公楼过程中，自20×7年7月1日起已经有2000万元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000（万元）由于一般借款利息资本化率与【例18-3】相同，即为7.67%。所以：20×7年应予资本化的一般借款利息金额=1000×7.67%=76.70（万元）高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.g

7、aodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心20×8年占用了一般借款的资产支出平均数=（2000+1500）×180/360=1750（万元）则20×8年应予资本化的一般借款利息金额=1750×7.67%=134.23（万元）（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：20×7年利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元）20×8年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元）（4）有关账务处理如下：20×7年12月31日：借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　1817

8、000财务费用　　　　　　　　　　　　　　　8433000应收利息（或银行存款）　　　　　　　　　150000　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　10400000注：20×7年实际借款