关于新旧医院会计制度衔接实施的探讨.doc

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1、关于新旧医院会计制度衔接实施的探讨2011年7月1日起《医院会计制度2010》开始试点实施，2012年1月1日在全国实施，但关于新旧衔接问题尚未明确，如核算政策的差异调整、科目对应、比较报表的列示等问题，通过对几个本地二级以上医院的调查，结合医院实际核算情况，谈一谈自己的看法。（一）新旧会计制度衔接的基本思路新制度的施行并不代表医院会计核算的从头开始，会计核算是会计主体的经济反映，其初始化设立的资产和负债是旧制度核算的延续，可视同一个会计期间的结束与新会计期间的开始，两者之间存在一定的逻辑关系，两者之间

2、的逻辑关系可以用会计处理的方式建立。比照企业会计准则实施衔接的原则，医院新旧会计制度衔接的基本思路应为：一、按照旧制度清查资产、负债和权益，确定旧制度下的资产与负债；二、结合医院的实际情况和新会计政策的规定，制定医院的具体会计政策，如坏账准备的提取方法、开办费的摊销等；三、按照新会计政策调整旧制度结束日的资产、负债和权益，并建立调整档案，包括折旧的调整依据、报批手续等；四、按照新会计政策的核算规定，建立新旧科目的对应关系，作为资产、负债和权益的期初余额。（二）按照新制度清查处理的原则医院应当对本单位的资

3、产和负债进行全面清查和盘点，对于清查出的资产报废、毁损、盘盈盘亏以及应确认而未确认的资产等，应当按照旧制度规定的确认和计量原则，报经批准后，借记或贷记“事业基金”“专用基金”科目，贷记或借记相关资产科目；如有清查出的应确认而未确认的负债等，应当借记“事业基金”“专用基金”科目，贷记相关负债科目。调整事业基金的理由在于按照《医院财务制度1998》的规定，一般结余的分配在提取了职工福利基金后全部转入事业基金。（三）按照新会计政策调整的方法1、固定基金和专用基金-修购基金的调整旧制度下，固定基金即单位固定资产

4、占用的基金。其主要来源于国家基建拨款、专项经费拨款，单位事业基金和专项基金-修购基金的转入。专用基金-修购基金是医院按固定资产一定比率提取的用于固定资产更新、大型修缮的资金。新制度下，不再设立固定基金和专用基金-修购基金，从以上两者的来源分析，尽管专用基金-修购基金的形成并非举办者的投入，但为了简化调整，建议将两者直接合并调整到事业基金。当然，另外一种思路可以将医院按新制度规定需要补提的折旧，直接冲减医院原来提取的修购基金，但最终调整后两者的差异即专用基金-修购基金的余额也应转到“事业基金”。具体见下述

5、2。2、固定资产的折旧是否应补提取折旧呢？医院按照旧制度不需要提取折旧，按照会计处理的一般原则，资产折旧的提取属于会计估计事项，应按照未来适用法进行处理，即不应追溯调整原来没有提取的折旧，应按照对资产未来可使用年限的估算提取折旧，即按规定和估计折旧年限在六年的设备，如果已使用5年，应在未来的一年内按照原值全额提取折旧。由于医院原来制度的特殊性，以及为了正确计算医院的成本，显然，按照未来适用法进行处理该事项，对使用旧设备的医院不合理或不公平，同样同价值可使用六年的设备，已使用5年的医院和已使用1年的医院其

6、对收支结余的影响非常明显。因此，医院应按照新制度补提原来未提取的折旧。对于有的认为需要对设备进行重新评估，有一定的合理性，即合理确定各医院的固定资产价值，但实际上不符合历史成本法下会计处理的原则，另外，其成本和时间都是巨大的。补提的折旧额应如何计算，以及原作为固定资产核算的图书应如何调整首先是确定折旧提取的范围，原制度与新制度固定资产的确定标准并不一致，如固定资产的认定标准和图书。对于按照新制度的标准无法确认为固定资产的，即单价在500-800元之间，使用期限较短的，以及图书，应可以直接冲销，即借“固定

7、基金”或“事业基金”，贷“固定资或产”。折旧年限的确定应按照新制度的规定进行。补提折旧应如何进行会计处理？医院应当根据新制度的规定补提固定资产折旧，对于补提的折旧，可直接冲减“事业基金”和“专用基金-职工福利基金”，两者承担的比例为按原来结余分配的比例。会计处理上的一种方法是，对于按照原来财务管理制度提取的修购基金-折旧，借记“专用基金-修购基金-折旧”贷记“累计折旧”科目，按照应补提的折旧金额，借记“事业基金-结余转入”和“专用基金-职工福利基金”，贷记“累计折旧”科目。对于无形资产，应当根据新制度的

8、规定补提无形资产摊销，按照应补提的摊销金额，借记“事业基金-结余转入”科目，贷记“无形资产”科目。这种处理方法的思路是将专用基金-修购基金的提取视同折旧的提取，只是未作为资产的抵减项目列示，另外一个优点是可以准确地扣减原来分配结余转入职工福利基金的数额。 3、关于项目财政补助资金的处理原制度下，对于基建项目的财政补助资金，医院处理一般为借：“银行存款”，贷“专用基金”，在使用时后形成固定资产时，借“固定资产”，贷“固定基金”，同时，借“专用