第二十二章合并会计报表

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1、第二十二章合并会计报表一、复习提示1.本章在考试中特别重要，几乎每年必有综合题。新准则对合并报表的合并抵销作了完善，但对考试影响不大。2.本章复习的重点是合并抵消分录的编制。3.本章应结合长期股权投资权益法的核算进行复习。二、重点与难点讲解一、合并范围（掌握）1．凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围。按规定，合并会计报表的合并范围具体如下：（1）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业，包括：①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本；②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本；③

2、母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本。（2）母公司控制的其他被投资企业，包括：①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；④在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。2．不纳入合并范围的子公司被投资企业虽然其半数以上的表决权资本为母公司所拥有，属于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母公司并不能有效地对其实施控制，可以不纳入合并范围，包括：①已准备关停并转的子公司；②按照破产程序，已宣告被清理整

3、顿的子公司；③已宣告破产的子公司；④准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资本的子公司；⑤非持续经营的所有者权益为负数的子公司；⑥受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。二、合并抵销分录的编制（掌握）合并抵销分录可归纳为三大类，考生可按下面思路进行复习：1．股权投资内部事项的抵销（1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销[例1]假设2004年12月31日37母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为

4、8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。则在2004年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：借：实收资本20000*资本公积8000*盈余公积1000*未分配利润6000*合并价差2000****贷：长期股权投资30000**少数股东权益（35000*20%）7000***做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。*先将子公司的净资产抵销；**再将母公司对子公司的长期股权投资全部转平；***少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；****最后倒推出合并价差。合并价差的金额应该与“长期股权投资——**公司（股权投资差额）”

5、的余额相一致，因“长期股权投资——**公司（股权投资差额）”的余额只会出现在借方，故合并价差也只会出现在借方。(2)将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销[例2]母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2004年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资收益6400元，子公司少数股东本期收益为1600元；子公司期初未分配利润2600元，子公司本期提取盈余公积600元，分出利润4000元，未分配利润6000元。则2004年12月31日编制抵销分录如下：借：投资收益（8000*80%）6400少数股东收益（8000*20%）1600年初

6、未分配利润2600贷：提取盈余公积600应付利润4000未分配利润6000（3）盈余公积的抵销（即恢复）盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在上述第例1抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销，即予以恢复（相当于负负得正）。本笔抵销分录与其说是抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。[例3]2004年12月31日母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，该子公司个别资产负债表中盈余公积项目的金额为1000元，该盈余公积本年提取600元，以前年度形成400元。则2004年年末编制合

7、并会计报表时，抵销分录如下：借：年初未分配利润（400*80%）320提取盈余公积（600*80%）480贷：盈余公积（1000*80%）8002.内部债权债务事项的抵销37（1）在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④长期债券投资与应付债券；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款。[例4]假设2004年12月31日母公司（甲公司）个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司（乙公司）应付账款；预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款

8、；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有