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1、借鉴萨班斯法案构建会计行业诚信体系摘要:信用作为现代化的生命线,也是会计行业立身之本。然而近几年来,一些国家发生的大公司财务欺诈案,使全球会计行业面临着“诚信沼泽”的挑战。当前,构建会计行业诚信体系建设,应借鉴萨班斯法案,强化诚信教育、完善行业监管体制,建立法律监督机制,使会计诚信建设收到实效。关键词:萨班斯法案;会计行业;诚信体系中图分类号:F233文献标识码:A文章编号:1003-3890(2010)10-0088-042002年时任美国总统布什签发的萨班斯法案,已建立独立的“公众公司会计监管委员会”(PublicCompanyAccountingOv
2、ersightBoard,PCAOB),对会计职业监管的框架进行了重构。随着社会经济的日益复杂化,会计信息失真、会计造假问题日益严重,妨碍了公平竞争、资源的合理配置以及社会收入的合理分配,滋生了腐败和经济犯罪,我国会计行业面临着前所未有的诚信危机,因此借鉴萨班斯法案,构建会计行业诚信体系日益迫切。一、萨班斯法案的出台背景及内容11为了应对安然财务丑闻及随后的一系列上市公司财务欺诈事件所造成的美国股市危机,重树投资者对股市的信心,2002年7月26日,美国国会以绝对多数通过了关于会计和公司治理一揽子改革的《萨班斯―奥克斯利公司治理法案》(简称《萨班斯法案》)
3、。4天后,布什总统在白宫签署法案,使其正式生效。萨班斯法案是美国政府出台的一部涉及会计职业监管、公司治理和证券市场监管等方面改革的重要法律。萨班斯法案为公众公司的外部审计师创建了一个新的监督体制,并把对财务报告的内部控制作为关注的具体内容,不仅要求管理层报告公司对财务报告的内部控制,而且要求外部审计师证实管理层报告的准确性。《萨班斯法案》完善了现行美国法规在处理虚假财务报表、虚假财务审计及销毁财务证据等方面的漏洞。萨班斯法案主要内容包括:成立独立的公众公司会计监察委员会、监管执行公众公司审计职业、要求加强注册会计师的独立性、要求加大公司的财务报告责任、要求
4、强化财务披露义务、加重了违法行为的处罚措施、增加经费拨款,强化SEC的监管职能、要求美国审计总署加强调查研究。二、会计人员失信的表现随着改革开放和现代化建设事业的深入发展,广大会计人员与时俱进、开拓创新,在社会主义市场经济体制的建立与发展中做出突出成绩,促进了社会主义市场经济的快速发展。然而由于追逐利益、领导施加压力等方面的原因造成一些会计人员的失信,主要表现以如下3个方面。1.11部分财务人员缺乏应有的诚信水平,违背职业道德。有些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时,不能够坚持准则,甚至为违法违纪活动出谋划策,直接参与伪造、变造虚假会计凭证、
5、会计账簿、会计报表。根据有关方面对1000多名在岗会计人员的问卷调查,有16.87%的会计人员认为应当做到坚持原则;有61.27%的会计人员认为应当按单位负责人意见办,做好会计上的“技术处理”;有21.86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办。2.追求私利,监守自盗。有的会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀,丧失了最起码的法制观念,会计职业道德沦丧,故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料,利用职务之便贪污、挪用公款,以身试法,走上了违法犯罪的道路。贵州省某单位会计许某,在其担任会计兼出纳的l0年中,采取各种手段贪污公款7272万元,媒体报道时冠以“惊
6、天大案”。这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为,但也反映出在新形势下加强会计职业道德建设的紧迫性。3.11迫于单位领导的压力,失去职业道德。在现阶段,我国绝大部分会计人员主要是在单位负责人的领导下工作,市场经济条件下的激烈竞争,使部分会计人员经常面临被辞退、下岗、失业的威胁和压力,会计人员如果违背领导意图,就存在失去工作的可能,在这种情况下,一些平常较为敬业的会计人员在面临授意、指使、强令其伪造、变造会计资料时,出于无奈被迫放弃职业道德、失去原则违心操作,而有些人则沦丧了职业道德,发展到主动配合,并且表现出了高超的技术处理能力,操作极具隐蔽性,一般
7、检查较难发现,易于逃避外部监督。中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告(第五号)显示:在被抽查的159户企业中,资产不实的有147户,共虚增资产18.48亿元,虚减资产24.75亿元,资产失真度为0.95%;所有者权益不实的有155户,共虚增所有者权益19.36亿元,虚减所有者权益18.17亿元,所有者权益失真度为1.82%;利润总额不实的有157户,共虚增利润14.72亿元,虚减利润19.43亿元,利润总额失真度为33.4%。三、财务人员诚信失范原因分析会计信息失真在实际工作中受到许多因素制约,有必要对会计信用缺失的根源进行深入探析。1.利益关系的变化
8、引起道德冲突。在市场经济条件下,由于社会经济成分、组织形式、就业方
