中外会计要素之比较

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1、中外会计要素之比较[摘要]会计要素是会计理论的基石，是会计理论研究的重要内容。通过对中国会计要素和国际会计准则以及个别国家对会计要素的划分和定义进行比较，找出各自优缺点，发挥它们各自优势。[关键词]会计要素；国际；中国；比较会计是应用经济学一个分支，它把有关企业经营和理财活动的信息提供给信息使用者。我们应当把吸收和借鉴国外会计中一切好的经验足作为重要的目的之一。有史以来，会计不峦断演进，以满足从事经济交易的人们的需猃要。随着生产力的国际化，会计自然也跟烽上了发展的步伐。但会计在全世界有着明显的差别。这是因为会计的发展受各种因旖素的影响。不同的文化、经济、法律和政

2、治环境就会产生不同的会计制度，每个国家的会计准则和实务都是经济、历史、制彰度和文化因素之间的相互作用的结果。会＂计要素是人们对会计或称会计报表所考察桶和反映的内容进行适当分类所赋予的称谓ｌ。会计要素的划分和设立是人的主观意识争和客观要求相结合的产物。会计要素设立觎的差异也有主观和客观方面的原因。任何杯两个国家之间的这种组合几乎都不可能相呀同，因而差异是必然的。通过比较有助于蓝我们吸收借鉴国外的好的经验以促进我国滴会计改革。国务院发布关于2001年岂14/141月1日起实施的《企业财务会计报告条氐例》，是《会计法》的配套法规，该条例傀系统规范了财务会计报告的构成

3、、编制、脑对外提供、法律责任等重大方面，并在其中规定了资产、负债、所有者权益、收入嗨、费用、利润等六大会计要素的定义及其鲮在会计报表中的列示要求。与我国1993年实施的《企业会计准则》相比，条例牖关于六大会计要素的界定有了很大的变化和完善，与国际上其它团体或国家的会计◇要素的界定相比各有特色，也各有利弊。匝本文拟以国际会计准则委员会在《关于编赈制和提供财务报表的框架》中规定的会计屮要素界定为基础，结合美国财务会计准则お委员会对会计要素的界定，与我国会计要┛素进行比较研究以期正确理解会计要素。一、会计要素定义的比较1.资产国仿际会计准则在框架中将资产定义为：“

4、资瘙产是指作为以往事项的结果而由企业控制刮的，可望向企业流入未来经济利益的资源旅。”按照这一定义，资产的特征被概括为躬三个方面：第一，资产能够直接或间接地例给企业带来经济利益。也就是说，资产作巡为一项经济资源可以独立地或与其他资源畛结合在一起，通过有效使用，为企业带来酷经济利益，否则，不应当确认为资产。这衮是资产最重要的特征。第二，资产是企业仲在过去发生的经济业务事项中获得的。只邺14/14有过去发生的经济业务事项才能增加或减幞少企业的资产，而不能根据计划或合同来痃确认一笔资产。第三，资产必须为企业拥捺有或控制。拥有是指企业对其享有所有权炷；控制是指企业虽然不享有

5、所有权，但掌握了某项资产的实际未来利益和风险，可弥以通过该资产的使用获得未来经济利益。条例则将资产定义为：“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利菜益。”这一定义与基本准则对资产的定义螺相比，有以下几点变化：第一，增加了“佟过去的交易、事项形成”；第二，增加了Н“预期会给企业带来经济利益”；第三，扳取消了“能以货币计量”。变化后的定义佗从理论上保持了与国际会计准则的一致性疑，高度概括了资产的基本特征。其实践意∏义则是可以根据资产的定义确定纳入企业卮会计核算的资源范围，同时也对现行的财骄务报告提出新的要求，例如，

6、应当要求企业将“不良资产”单独列示与报表或在会簪计报表附注中说明，因为不良资产预期不犄能给企业带来未来经济利益。至于取消“旷能以货币计量”，笔者认为主要原因是货噱币计量作为财务会计的三大支柱之一，已皂经被纳入会计核算的基本前提，即凡通过芤会计核算的经济业务事项，基本前提之一怖就是能以货币计量，在定义中不必提及，案这对负债要素同样适用。美国财务会计揩准则委员会将资产定义为：“资产是特定旬14/14主体由于过去的交易或事项而获得或控制忠的可能的未来经济利益”。这“未来经济淼利益”成为所有会计要素的共同基础，澳大利亚对资产的定义与美国基本相同，差夕别在于它强调资产是

7、“被企业控制”的，而不是“获得”。国际会计准则和新西兰渚也都认为资产是“为企业所控制”的，但泱国际会计准则认为资产的内涵是“经济资骋源”。虽然各国的表述各有差异，但都基本上揭示了资产的基本特征，正如美国财ɡ务会计概念公告在定义资产时提出的资产三大特征。第一，资产包含未来经济利益骺，其中，未来经济利益表现为给企业带来怠未来现金流量的一种能力；第二，企业能ォ从资产中获得经济利益或控制别人得到这Ｏ种利益；第三，引起企业获得这种利益、控制别人获得这种利益的交易或其他事项镥已经发生。这一定义与我国的新会计法定走义相近本质相同。2.负债国际会计た准则在框架中将负债定义

8、为：“负债