注册会计师审计案例分析

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1、注册会计师审计案例分析作者:admin日期:2007-09-24字体大小:小中大一、销售与收款循环的控制测试案例    （一）案例线索    注册会计师张雷对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。如下表所示：    销售与收款循环符合性测底稿    被审计单位：中兴公司  编制人：李文  日期：2001／2／15  页次：    会计期间：2000年度    复核人：张军  日期：2001／2／15  

2、索引号：┌──┬──────────────────────────┬───┐│序号│                        测试过程记录                        │索引号│├──┼──────────────────────────┼───┤│    │测试情况：                                                  │      ││ 1.  │随机抽取2000年1－12月开出的销售发票，与销售合同、│Y1－2 ││    

3、│销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账  │      ││    │等数量、价格和金额相核对，测试相符率为100%。      │      ││ 2. │抽取9月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无缺号， │Y1－3 ││    │只有3张作废发票均盖有“作废”印章。                 │      ││ 3. │将发运单、装货单和销售发票核对，未发现货发出不开具  │Y1－4 ││    │发票现象。                                 

4、                  │      ││ 4. │经查，1－12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，│Y1－5 ││    │有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人员  │      ││    │核准的货项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方  │      ││    │税务部门开具的有关证明，会计处理正确。                  │      ││ 5. │收款凭证的检查与现金和银行存款符合性测试相同。      │Y1－7 │├──┴────────

5、──────────────────┴───┤│测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序        │└─────────────────────────────────┘    （二）案例分析    1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。    根据对被审计单位内部控制制度的了解和评价，注册会计师可以将控制风险的计划评估水平设为最高、中等或低水平。如果设为最高，将实施有限的了解测试和符合

6、性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。    2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。如下表所示：        销售与收款循环的关键控制点与控制测试Million.Waterqualitysta

7、ndardsthedredgingofriverboundarysectionobtainedprovincialenvironmentalprotectionOfficespecialbonusesforwetlandconstruction......Million.Butsobersee,theseachievementsweremadeinthecaseofdecreasedrainfallfortwoconsecutiveyears,werealizethatenvironmentalpro

8、tectionworkstillfacedmanyproblemsinourCounty.MainlyinthePM2.5andPM10airqualitymonitoringindicatorsoftenexceeding,dredgingofriversection'swaterqualityisnotstable,andruralnon-pointsourcepollutionhasnotbeenradical,Wadethroughthecorp