现行财务报告的局限性及改进研究

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1、绪论现行财务报告的局限性及改进研究1绪论1.1研究背景与意义财务报告提供的信息为有效市场提供最适应的行动条件，使财务分析人员能有足够的信息。通常认为财务报告中所揭示的信息需符合三项标准，即适当、公正、和充分。其中适当是为了不致令人误解而提供恰当的信息；公正揭示的是一项道德标准，即所提供的信息不偏护任何一个报表的阅读者；充分揭示则指在报表中包含所有相关的信息。具体而言，财务报告具有以下几方面的作用：一是由于其系统地提供了企业的财务信息，所以财务报告有助于投资者和债权人等进行合理的决策；二是财务报告能够较

2、综合地反映企业投资的渠道、性质、分布状态以及资源的运用效果，从而有助于企业的财务状况与经营业绩的评估；三是财务报告能够帮助企业改善经营管理，协调企业与相关利益集团的关系，促进企业发展。财务报告作为财务会计的核心内容，是研究财务会计问题的起点和落脚点。近年来，世界上许多国家都对上市公司财务报告进行了不断的探索和完善。尤其自20世纪90年代起，在国外掀起了一股研究财务报告的浪潮，既有议论，也有行动。现行财务报告的局限性不仅引起了各国会计机构的关注，许多学者也从不同角度对此进行分析并试图采取适当措施。相比而

3、言，我国对改进财务报告方面的研究起步稍晚。我国学者通过不同侧面对改进财务报告从理论和实务两个方面进行了较为透彻的分析，提出了不少建设性的观点，也产生了许多对实践具有重要指导意义的著作。财务报告的目标在于向企业外部主要利益关系人（包括投资者、监管者、社会公众、雇员、主要的供应商和客户）提供对投资、信贷、监管或其他决策有用的信息。而关于财务报告提供的财务信息的高质量标准的讨论是从20世纪70年代开始，美国财务会计准则委员会（FASB）于1980年5月发布的第2号公告《会计信息的质量特征》中，相关性与可靠性

4、被FASB并列为财务会计的首要属性，但对于二者的抉择，FASB更为侧重于“相关性”第17页（共17页）绪论的意图一直十分明确。从20世纪80年代开始，改进企业财务报告的呼声越来越高，而改进企业财务报告的举措的着眼点几乎全是财务报告信息的相关性。20世纪90年代以来，为遏止公司管理人员的盈余管理行为，减轻管理人员利用信息优势损害投资者的利益，美国SEC对财务报告的改进提出了投资者保护观的思想，要求财务报告信息披露的充分性和完整性，应向用户提供尽可能多的信息，并尽可能以透明的方式披露，以降低财务报告信息的

5、不确定性。近年来企业经营风险加大，不确定的信息增加，尽管企业财务报告随着环境的变化而在不断的完善改进，但是现有的财务报告还是存在一定的局限性。本文对我国现行财务报告的局限性进行分析，剖析造成我国现行财务报告局限性的原因，通过对这原因的分析，提出对我国现行财务报告的改进策略。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状对当今影响最为深远的当属美国财务会计准则委员会（FASB）对财务报告的目标和会计信息质量特征的阐述，FASB在1978年11月发表了第1号财务会计概念公告，全面系统地阐述了企业财务报告的目标

6、，他们认为，企业财务报告的目标是为了提供有助于经济决策的信息，与其相适应，企业会计信息的质量特征应具备决策有用性，决策有用性可用相关性和可靠性来衡量，是从属于决策的主要质量，及时性、预测价值和反馈价值三者共同构成了相关性的主要成分，而可靠的信息必须是可验证性的、不偏不倚的和如实反映客观事实的。现行各国财务报告的会计信息质量特征的要求在很大程度上借鉴了FASB的这一思想。Sorter（1969）提出的事项会计理论认为：在不完全了解信息使用的需求和决策模型的情况下，会计应立足于提供与各种可能决策模型相关的

7、经济事项的信息，由使用者从中选择对自己有用的信息，即将数据综合的任务交给信息使用者。换言之，事项法要求企业提供“原汁原味”的信息，怎样应用这些信息是使用者自己的事。在技术上支持这种实时呈报系统的是由数据库技术、国际互联网、多媒体技术、计算机网络、超级文本、远程通讯技术以及光盘存储技术等构成的一种电子联机实时报告系统。它的建立将彻底解决财务信息滞后的问题，极大地提高财务会计信息在决策中的作用。英格兰与威尔士特许会计师协会（ICAEW，1991）概括了现行财务报告的五大缺陷：企业业绩和财务状况侧重成本计量

8、，与业绩预测和充分计量不相关；盈利的单一性；重利润而轻现金流量；财务报告的向后看（looking-back）的模式，对使用者帮助不大。第17页（共17页）绪论美国注册会计师协会（AICPA）成立的Jenkins委员会（1994）认为，现行财务报告不能面向未来，财务报告信息失去了相关性，信息内容严重不完整，对使用者的信息需求严重不足。AICPA建议公司报表应区分核心收益与非核心收益；会计计量采取混合计量模式；披露非财务信息、摘要信息以及财务数据重新表述；并