浅析风险导向审计的发展趋势及其应用.doc

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1、浅析风险导向审计的发展趋势及其应用随着社会主义经济和法律制度的完善，审计职业界为了降低审计风险，减轻经济和法律责任，提高审计效率，有必要学习和使用国际先进的风险导向审计方法。风险导向审计是在对过去审计实践的总结和归纳的基础上发展起来的，是对制度基础审计的继承和发展，弥补了制度基础审计的诸多缺陷。　　一、风险导向审计产生的历史背景　　随着社会经济的发展变化，审计方式不断适应审计环境的变化，大致经历了三个发展阶段：　　20世纪30年代以前，由于企业组织结构简单、业务性质单一，审计工作目的是为了促使受托责任人在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为，审计方法是详细审计

2、。审计的重心在资产负债表，旨在对会计凭证和账簿的详细审计，以发现和防止错误与舞弊。这种审计方式就是账项基础审计。　　20世纪30年代至70年代末，随着内部控制理论的发展，审计界认为，欺诈舞弊可以通过建立完善的内部控制制度予以控制。这样，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，这种审计方法重点在于审计师了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性。对内部控制存在缺陷的环节，审计师通常将其涉及交易和账户余额作为审计的重点，甚至进行详细审计；对于可以信赖的内部控制环节，审计师通常将其涉及的交易和账户余额进行抽样审计，以提高审计效率和降低审计费用

3、。于是产生了第二种审计方式-制度基础审计。　　进入20世纪80年代，社会公众对信息的需求不断扩大，信息的不对称性使社会公众对审计师所提供的信息有着极大的依赖性。一方面是审计人员的法律责任的日益扩大，另一方面社会公众对非会计信息的强烈关注，对审计作用的期望也不断提高，审计业必须增加信息的可信性，降低信息的风险，将审计对象所面对的战略经营风险与审计风险紧密相连，运用立体观察方式来判断企业在特定的环境下如何应对、控制和改变经营战略。由此，产生了一种新的审计模式——风险导向审计。　　二、风险导向审计在我国的发展趋势　　风险导向审计是一种新的审计方式，它是审计技术方法

4、在系统论和战略管理论基础上的重大创新。作为一种比较先进的审计模式，风险导向审计已成为英美等发达国家审计发展的潮流，他们在该领域的探索值得我国借鉴。虽然我国的风险导向审计在理论上处于研究阶段，在应用上还处于起步阶段。但是，作为一种全新的审计方式，风险导向审计在我国具有远大的发展前景，是我国审计职业界发展的必然趋势。　　1.风险导向审计适应了当今社会经济环境的需要。4　　市场经济和经济全球化趋势，使企业经营环境越来越难以预测，面临的不确定性与多变性大为增加，经营风险相应增大。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高，而风险导向审计正是适应了公众对审计期

5、望值不断提高的要求而发展起来的，将审计风险降低至可接受水平，以满足公众的要求。　　2.风险导向审计符合现代审计目标多样化的要求。　　风险导向审计的目标是将审计风险降低至可接受水平。为此，风险导向审计强调审计战略，要求制定适合被审计单位业务的审计计划；要求不仅应检查与会计系统有关的因素，而且应检查企业内外各种环境因素；不仅应进行与会计事项有关的个别风险分析，而且应进行涉及各种环境因素的综合风险分析。风险导向审计将被审计单位置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业

6、务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，把被审计单位的经营风险植入到本身的风险评价中去，并贯穿于审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。　　3.风险导向审计是对原有的审计资源进行重新调配。　　风险导向审计转变了传统审计思维定式，对一些风险因素比较大的环节多投入一些，而对风险比较小的环节缩减审计资源，主动控制审计风险。通过运用审计风险模型，对审计风险进行系统的分析评价，以做出相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，同时能据此将审计资源恰当地分配到高风险领域，提高审计质量

7、与效率。　　4、审计法律体系的不断健全和完善为应用风险导向审计奠定了基础。　　从1993年10月起，以《中华人民共和国注册会计师法》颁布为标志，中国审计制度逐渐进入制度化、规范化发展时期。从审计标准看，我国社会审计目前已颁布6批准则及指南共48个项目，基本形成了比较完整的准则体系，标志着一套全新的、适应我国社会主义市场经济发展要求、顺应国际趋势的中国执业审计准则体系的构建完成。　　5.审计人力资源的发展为风险导向审计提供了人才保证。　　风险导向审计对审计人员的素质要求较高，需要有较高的风险分析和判断能力。目前，我国不断推进多层次审计人才的教育和培训，正规院校

8、审计专业学历教育为我国审计工作培养了大量的审计后备人