税收筹划的理论探讨与应用

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1、税收筹划的理论探讨与应用　　税收作为调节企业与国家经济利益的重要手段，对企业投资决策、经营运行产生着深刻的影响。企业如何依托税收法规，巧妙地运用税收杠杆，达到既减抑自身税负，又符合国家政策导向的目的，使企业享有更大权益，已成为现代企业经营理财的重要内容，税收筹划应运而生。　　税收筹划在西方国家早已是普遍存在的经济现象，注册会计师和律师的一项重要工作就是帮助企业及个人进行纳税筹划。随着我国市场经济的成熟和发展，理论界和实务界对税收筹划越来越关注。应当正视这一市场经济的必然产物，引导其健康发展。　　一、税收筹划的理论内涵　　税收筹划是

2、纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。　　目前，理论界和实务界对税收筹划的理解有相当大的差异，关键在于对税收筹划实质内涵的认识分歧。笔者认为：　　1、税收筹划是市场经济条件下的客观必然17　　市场经济是竞争经济，其竞争规则是以法律规范的形式表现出来的。税法规范国家与企业的税收关系，且对双方具有用等的约束力。随着我国市场经济体制的逐步建立和完善，国家与企业的利益分配关系规范化，税收

3、秩序正常化，国家不能随意侵占企业利益，要依法行政，依法征税;而企业纳税意识提高的一定阶段后，减轻税负不再靠偷、逃、欠、骗税等手段和方法，企业实现税收利益最大化的方式才能提升到税收筹划的层次。　　现代企业制度的建立，产权制度的改革，使得作为市场主体的企业具有法定权利义务和自身独立的经济利益。通过筹资、投资、经营等一系列活动，追求税后利润最大化并实现既定财务目标，进而增强企业的竞争力。这促使企业关注其税额多少、税负轻重，构成了企业税收筹划的动力机制。理论上，国家向企业征税的目的是为了改善市场环境和给企业提供更好的社会服务，企业在良好、

4、公平的市场经济秩序中能够降低交易成本，减少经济风险。然而，作为企业本身而言，在纳税后，能够直接从社会服务和市场环境的改变中感受到的效益是不明显的，其效益具有隐蔽性，并且不能量化，收益程度与纳税的多少并不成同比例变化，两者具有非对等的相关性。因此，作为独立个体的企业就会认为，环境秩序的优劣尽管对其自身相对利益的增减产生了重大影响，但这对于任何一个企业而言通常是无差异的，企业作为纳税人，纳税直接影响了自己的收益，而纳税后不能直接而确定地得到收益补偿，企业在主观意念中自然会产生抑减纳税支出的动机。而国家利用税收杠杆作用于市场，对经济进行

5、调控，必然在税收政策上有一定倾斜，体现其鼓励、限制方针。这为也企业进行税收筹划提供了可能。同时，国家的宏观经济政策也需要通过企业税收筹划行为进行信息反馈，及时调整，税法中的缺漏也会得到不断弥补。　　2、税收筹划是合法的纳税运作行为17　　企业的税收筹划是根据国家现行税收法律和税收行政法规的规定进行的一种理性选择，是合法的纳税运作行为，其开展和运用应受到法律保护。税法体现着国家对市场进行宏观调控的意向，国家利用税基与税率的差异及税收优惠来鼓励或限制经济行为。企业为实现税后利润的最大化，必然充分考虑国家政策导向，选择符合国家产业政策的

6、方向进行财务管理和经营管理的运作。从这个意义上讲，企业税务筹划是国家税收法律法规和政策导向的产物，体现着国家市场宏观调控的方向和力度。　　进行税收筹划研究，应特别注意合法的税收筹划与偷税、避税的区别。偷税与税收筹划在合法性上，有着明显的区别，在此不做赘述。关键是与避税的不同。有人认为税收筹划与避税根本是同一的，税收筹划就是利用税收法律、法规、制度等的不健全，通过各种运作，达到降低税负的目的。这种认识极为有害，会导致税收筹划走入歧途，无法健康的发展。避税是指纳税人通过钻税法上的漏洞，利用国家、地区税法的差别和征管制度的不同，用改变经

7、营方式、经营地点等方式降低或拖延纳税义务的行为。它表面上合法，实际造成了对国家和社会公共利益的损害，违反了税法的精神，需要国家通过完善税收立法、加强税收征管加以治理。税收筹划与避税在具体做法上也有本质区别。避税只针对税法上的某个漏洞，虽可取得一定利益，但是暂时的，甚至面临税收惩罚的危险。最典型的是利用关联公司转移定价：通过不正常的压低销售价格，使流转税17(增值税)几乎为零，而用其他方式返还销售利润。通过不正常的抬高价格，在各关联公司之间转移收入和利润。《中华人民共和国税收征管法》第三十六条明确规定，“企业或者外国企业……与其关联

8、企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权调整。”可见，这种避税手法本质上是违法的，只是利用了我国税法在一些细节规定上的