千户集团税收风险分析应对工作指引——跨境投资篇

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1、附件8千户集团税收风险分析应对工作指引——跨境投资篇目录一、事项概述4（一）事项定义4（二）事项类别4二、事项税收风险概述5（一）涉及的主要风险描述5（二）涉及的主要税种及主要税收政策6三、事项风险核查的基本流程及方法8（一）信息采集8（二）风险分析9（三）风险应对10四、事项主要涉税风险应对策略11（一）受控外国企业利润长期不分配风险111.风险点描述112.涉及税种及政策依据12303.主要数据及其来源134.核查路径145.应对策略15（二）未按规定在我国境内申报跨境所得的风险151.风险点描述152.涉及税种及政策依据163.主要数据及其来源164.核查路径

2、175.应对策略18（三）境外注册中资控股居民企业的税收风险191.风险点描述192.涉及税种及政策依据193.主要数据及其来源204.核查路径205.应对策略20(四)间接转让中国应税财产未缴纳企业所得税211.风险点描述212.涉及税种及政策依据223.主要数据及其来源224.核查路径235.应对策略2330（五）跨境混合错配等安排侵蚀税基风险261.风险点描述262.涉及税种及政策依据273.主要数据及其来源274.核查路径285.应对策略2930一、事项概述经济全球化背景下,鉴于各国税法的差异，跨国公司及其股东往往通过在低税负国家或地区设立企业而减少纳税或延

3、迟纳税。为做好跨境投资税收风险管理，针对受控外国企业、跨境投资境外所得税抵免、境外注册中资控股居民企业以及间接股权转让等事项制定本工作指引。（一）事项定义本指引中的跨境投资事项，既包括在我国依法设立的企业通过新设、并购等方式在境外设立企业或取得既有企业的所有权、控制权、经营管理权等权益性投资行为，也包括跨境投资中的间接股权转让行为。（二）事项类别1、受控外国企业利润长期不分配；2、未按规定在我国境内申报跨境所得；3、实质构成境外注册中资控股居民企业；4、间接转让中国应税财产未缴纳企业所得税；5、跨境混合错配等安排侵蚀我国税基；6、其他具有重大影响的涉税风险。30二、

4、事项税收风险概述（一）涉及的主要风险描述跨境投资事项的涉税风险主要集中在受控外国公司和境外注册中资控股企业等境外投资企业。针对跨境投资特点和财务会计核算特征，涉税风险点包括但不限于以下14个方面：1、是否利用受控外国公司在境外累积利润，即并非出于合理经营需要对境外投资公司的利润不作分配或减少分配；2、是否存在用境内盈利弥补境外亏损；3、境外所得税收抵免计算是否正确，包括：（1）是否对境内外发生的共同支出在境内、外应税所得之间合理分摊；（2）派遣至境外的员工的工资是否在境内公司列支并税前扣除；（3）是否将境外税后利润还原成税前所得进而计算中国企业所得税税负；4、境外投

5、资企业利润已分配但未在我国境内申报，或境外承包工程和提供劳务的收入未在我国境内申报；5、是否存在中国居民企业在境外设立空壳子公司发生的业务实际在中国境内构成常设机构；306、境外投资企业被认定为非境内注册中国居民企业的税收风险以及认定之后向其他非居民企业支付股息、利息、特许权使用费等项目时未依法扣缴非居民企业所得税；7、是否通过境外投资，利用职能剥离形式向境外关联企业转移利润；8、是否存在向境外投资企业支付不合理费用、与境外企业之间的不合理资本转移，特别是关联企业间的资金拆借、服务提供、货物贸易定价等；9、集团内个人在境外的工资、薪金及投资所得等个人所得税事项；10

6、、境外签订的合同带回国内是否在中国缴纳印花税；11、企业境外投资是否有合理的商业目的；12、是否存在境内企业应向境外投资企业收取而未收取的费用，如借款利息、特许权使用费等；13、是否存在利用境外投资企业开设离岸账户，离岸账户的利息是否扣缴税款；14、是否存在滥用组织形式间接转让我国居民企业股权规避税收。（二）涉及的主要税种及主要税收政策该事项涉及的主要税种有企业所得税、个人所得税、土地增值税和印花税等。30该事项的主要政策有：1、《中华人民共和国企业所得税法》第四十五条、企业所得税法实施条例第一百一十六条至第一百一十八条2、《关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构

7、标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发〔2009〕82号）3、《特别纳税调整实施办法[试行]》(国税发〔2009〕2号)第七十六条至八十四条4、《国家税务总局关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知》（国税函〔2009〕第37号）5、《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009〕125号)6、《企业境外所得税收抵免操作指南》（国家税务总局公告2010年第1号）7、《国家税务总局关于印发境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2011年第45号）8、《国家税务总局关于依据实际管理机构标准实施居民企业认定有