完善健全当前会计监督体系的理论思考【doc】

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1、完善健全当前会计监督体系的理论思考完善健全当前会计监督体系的理论思考会计监督在经济监督体系中处于十分重要的地位，但近年来这一监督体系开始显现出一些问题，突出表现在会计信息失真普遍、会计工作中的违法违纪行为屡查不绝，使现行的会计监督体系面临严重挑战。不断完善健全会计监督体系，对提高会计工作质量和维护社会经济秩序，有着非常重要的现实意义。一、现行会计监督体系存在的主要问题现行的会计监督体系对维护社会经济秩序，保证会计工作的正常进行，发挥了一定作用。但是，ェ现行会计监督体系中主要监督手段仍是计阢划经济体制下延

2、续下来的，其监督的基本挛思路、手段、方法等没有实质性改变，在綦利益主体多元化、经济关系日益复杂的新嗟形势下，现行会计监督体系必然会运转不吝畅、效果不理想。主要问题表现在：宠1、会计监督的基本职能界定不清。内部全监督、国家监督和社会监督共同构成会计掘监督体系，但它们之间的职责、目标、实┉施手段以及承担的责任等存在很大差异。び9/9有关规定明确了三种监督的基本任务是维么护国家财经法律、法规，但在要求上并没潞有具体化和体现三者之间应有的差异，导堵致三种监督职能混同。另一方面，在实际厩操作中，三种监督并没有完全按

3、照设定的ā目标进行，有的甚至以平衡预算和“创收溃”为目的，更加弱化了原本就不强的监督职能。2、会计监督的基本机制不合理。监督的基本原理，一是制衡和牵制，让即通过上下左右的相互制约及时纠正偏差；二是威慑，即通过对违纪行为的重罚，舾使被监督者不敢轻易违规。现行的会计监督采取普查式、一对一的监督方法，从理虾论上讲这是最直接也应当是最有效的监督泞方法，但在实际执行中普遍存在轻打轻罚茔现象，使监督效果大打折扣。3、政罘府监督存在重复和职能不到位的问题。政沈府监督没有形成威慑力，影响了政府监督蒎的实际效果和长

4、远效用。各种监督职责不掐清，造成检查重复，有了问题相互推诿。输4、社会监督没有达到预期效果。充弃分发挥注册会计师会计监督作用符合市场峡经济发展的趋势，但不规范的执业环境和瞒不正当的业务竞争，以及对注册会计师监割管不力，使得其监督作用并没有完全发挥尧出来。9/95、单位内部会计监督困难重麻重。虽然《会计法》对会计人员委以重任升，赋予会计人员监督本单位经济活动的职户权，但是会计人员作为监督者并不具备独卉立地位，特别是其利益关系依附于单位，酪实际上不能较好解决会计人员因实施会计沛监督而出现的诸如被打击报复等问题

5、，严媲重挫伤会计人员坚持原则的积极性，致使劣单位内部会计监督形同虚设。二、现劐行会计监督体系的基本结构和功能1澌999年10月31日修订通过的新《会兼计法》，充分吸纳了我国近年来关于会计溴监督理论研究的成果，构建了一个内部监箩督、社会监督和政府监督三位一体的会计状监督新体系。内部会计监督制度就是内部枳控制制度；会计的社会监督就是实施由社贶会中介机构、注册会计师执行的审计监督⑥；而政府监督则是财政、审计、税务、人添民银行、证券监管、保险监管等部门在行使行政管理职能中实施的行政执法监督。溴1、会计监督的基本

6、结构。从会计监寐督的层次上来划分，会计监督可以分为四戎个层次：第一层次是依据法律法规的规定卷，或者说是接受法律法规的委托对单位的氢9/9经济活动所实施的会计监督，这是会计监瞩督的最高层次，也是会计监督之所以能被迨社会所承认的基础；第二层次是会计机构兼和会计人员接受财产所有者的委托所实施龀的监督，这一层次的监督主要是由于财产∽所有者与经营者的利益不一致，所有者为瞒了对经营者的经济行为进行有效的约束，而委托会计人员所进行的监督；第三层次的监督是单位的会计机构和会计人员接受祢经营者委托对经营活动所实施的监督

7、，该哧层次监督的对象主要是单位中各部门和有科关人员的经济活动，其目的在于强化对单葵位的管理和经营者经济责任的解除；第四橇个层次是会计机构和会计人员根据自己的职业道德和业务判断所实施的监督。从会躯计监督权利的内容来看，会计监督权利由⒇自由权、请求权、权力权和豁免权四个部撺分组成：会计监督权利的自由权是指会计髦机构和会计人员可根据有关法律法规和职恼业判断等自由地进行会计监督，其监督活诅动不应受到干涉，这是会计监督权利结构创中最基本的权利；会计监督权利的请求权┈是指会计机构和会计人员在进行会计监督猛过程中，对

8、于发现的问题以及存在的疑点蒉，特别是在自己无法作出合理判断时，有蜞向委托人或当事人请求解释或报告的权利；会计监督的权力权是指会计机构和会计胛人员对于能够作出职业判断的经济业务有毳相应处理权利；会计监督权利的豁免权是拾指会计机构和会计人员只要按照法律法规罂及有关职业要求进行了会计监督，会计人я员就享受豁免权，不用承担法律责任。如旱9/9果没有按照规定履行监督权利，就要承担夯相应的法律责任。明确会计监督权利的结ン构，对我们更好地