遗产税赠与税开征的效应分析

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1、遗产税赠与税开征的效应分析摘要：遗产税是以财产所有人死亡后遗留的财产为课税对象课征的一种税好，赠与税是对财产所有者生嬉前赠与他人的财产课征的税扎收。遗产税是主要税种，赠荥与税是作为遗产税的补充税啷种征收的。遗产税赠与税开痃征的效应主要包括它的经济效应、财政效应和社会效应黏。遗产税赠与税，是世界许蹦多国家普遍开征的税种，也是一个历史悠久的税种。遗羌产税和赠与税作为财产课税谶体系中的重要分支，在现实墟生活中对平均社会财富、调蓐节收入分配、抑制社会浪费、促进生产投资等方面，起蛎着积极的作用。目前，世界飓上有100多个国家和地区昏征收遗产税赠与税，但是我函国

2、却一直未立法开征，因为敬在公有制的大背景下，人们奔没有多少收入，更没有多少欲遗产。改革开放以来，随着鼙国民经济的持续、快速、健良康发展，党的富民政策的深候入人心，一部分地区和一部分人率先富了起来，在先富黛起来的群体中，财产拥有量伏达亿元以上者已不是个别人习，已经出现了一部分居民与另一部分居民收入和财富差酆距过于悬殊的问题，这说明版目前在我国开征遗产税不仅具备了条件更有其必要性。费党的十五大也已经把开征遗懿产税作为调节分配的一项战跋略性措施规定下来。本文拟汶对我国即将开征的遗产税赠艽与税的效应作些简要分析。遗产税是以财产所有人死亡挛后遗留的财产为课税对

3、象课朋征的一种税，“死亡”是征收遗产税的前提条件。遗产垭10/10税的征税制度，按纳税人和鲮课税对象的不同，大致分为⑨三种：即总遗产税制、分遗寐产税制、混合遗产税制。总厉遗产税制是指只对死者的遗缎产总额征税，而不管遗产的继承情况和遗产将作何种方细式分配，它的特点是“先税后分”，英国、美国遗产税藉制即属这一类。分遗产税制群是根据继承人与死者之间关巅系的亲疏以及继承财产的多收少，就继承人在被继承人死娱亡后所继承或分得的遗产份寺额课征的制度，它的特点是此“先分后税”，法国、德国肌等采用此种税制。混合遗产艚税制是指先按总遗产税制办醭法征税，然后再根据继承人

4、分得的遗产情况，如果分得姊的遗产超过一定限额，则按衽分遗产税制再征一道遗产税忒，它的特点是“先税后分再畈税”，采取混合遗产税制的楣国家有加拿大、意大利等。赠与税是对财产所有者生前柽赠与他人的财产课征的税收褪。为了防止被继承人生前通㈡过大量赠与而逃避遗产税，徘大多数征收遗产税的国家都趑同时征收赠与税.遗产税是骱主要税种，赠与税是作为遗颓产税的补充税种征收的。遗副产税赠与税开征的效应主要鹜包括它的经济效应、财政效悲应和社会效应。一、遗产皖税赠与税开征的经济效应分鸠析遗产税赠与税开征的经济效应，主要表现为对社会啐资源配置的影响。任何税种如的征收，都会对社会资源

5、配趱置产生影响，遗产税赠与税也不例外，主要表现在以下炎几方面：10/101.对资产构成的影响遗产税赠与税的课卡税对象分别是被继承人死亡后遗留的财产和生前赠与他陬人的财产，这些财产既包括鬟有形资产也包括一些无形资篚产；既包括动产，也包括不喟动产及其他具有财产价值的浑权利。也就是说，这些财产泮可以以不同的资产形态出现啵，包括房屋、建筑物、机器啜设备、现金、银行存款、股饨票、金银珠宝等。政府课征菰遗产税赠与税，必对资产构成产生影响。从资产的流动性来说，为了便于纳税人晒缴纳遗产税和赠与税，被继舁承人生前积累财产和赠与财产时，必然要考虑资产的流镤动性。显

6、然以持有流动性较溃高的资产为好，因为如果遗躬产的大部分是以股票证券等葙流动性稍差的资产和以房地埏产等流动性较差的方式持有沓，为纳遗产税又必须在被继格承人死亡时即出售，因资产畜流动性较差，变现时成本较柠高，常会导致重大的损失，这就促使人们考虑其可能遗镟留的财产结构，持有足够的并流动性资产，可支付税款。因此，遗产税赠与税的征收仄，就可能影响流动性资产和劝非流动性资产的相对价格，崃从而对经济社会的资源配置刎有较大的影响，使拥有流动漆性资产较多的产业发展较快，另一方面，由于对资产流蘸动性的需要，还会出现企业之间的兼并，从而又影响社殁会资源配置。假如遗留的财

7、绸产是家族公司股票，被继承植人死亡后持有人急于变现，红常会将其售卖给实力雄厚的涤10/10大公司，这样使得公司的股粮东结构发生变化，大公司通◎过收购股票兼并了小公司，嫡这样也会对社会资源的重新港配置产生影响。从资产的监形态来看，资产包括有形资Λ产和无形资产，也包括动产萤和不动产。由于动产尤其是勾无形动产转移方便，最难查卦实，容易隐匿不报，税务机躁关在征管技术和手段落后的尧情况下，难以就其真实情况课税，这一部分资产往往形绰成税额与财产的数额不相匹柽配。对于不诚实和纳税意识淡薄的被继承人来说，为了樗便于子孙后代的逃避税收，砌被继承人生前就会考虑其资殃产的持

8、有形态，从而对社会燕资源的配置产生影响。2绝.对工作和闲暇选择的影