双倍余额递减法改进

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1、作为加速折旧法的一种，双倍余额递减法也应遵循加速折旧法的基本原则，即固定资产使用初期提取折旧较多，在后期提取较少，相对加速提折旧的方法。但双倍余额递减法存在"折旧不完"或"折旧过度"等问题,由此在最后两年做了规定性改进,即改用年限平均法。最后两年的年限平均法的使用打破了加速折旧的原则。为此，在实务中应用双倍余额递减法计提折旧时，我们应当对固定资产各期折旧计算要有一个合理的规划，特别是在处理最后年份的折旧计算时，应综合考虑可能出现的以上各种因素，妥善处理好双倍余额递减法的变形各修正问题，以避免不必要的会计更正。例题：某

2、企业新购八一套生产设备，价款总计100000元。预计使用5年，预计残值5000元。该设备采用双倍余额递减法计提折旧。年折旧率=2／5x100％=40％第1、2、3年计提的折旧额是根据各年年初固定资产账面净值乘以折旧率40％得来。第4、5年计提的折旧额要根据第3年年末（即第4年年初）固定资产账面净值减去预计净残值后的净额平均分摊而得，即（21600一5000)÷2=8300元其计算结果如下表所示：5各年折旧额计算表年份初期固定资产账面净值年折旧率（%）年折旧额（元）累计折旧额（元）第一年第二年第三年第四年第五年1000

3、006000036000216001300040%40%40%400002400014400830083004000064000784008670095000上述的账务处理虽然比较简单，但在第4，5年没能体现出折旧额逐年递减的趋势，并且没有使用双倍余额递减法的折旧率。如果在所有折旧期间内都使用双倍余额递减折旧率，则计算结果如下图：各年折旧额计算表年份初期固定资产账面净值年折旧率（%）年折旧额（元）累计折旧额（元）第一年第二年第三年第四年第五年1000006000036000216001296040%40%40%40%

4、40%4000024000144008640518440000640007840087040922245第五年固定资产净值100000-92224=7776元而预计资产残值为5000<7776出现“折旧不完”的现象，基于加速折旧原则调整第4、5年折旧额第4年提折旧应调整为8640+（7776-5000）/2=10028元第5年提折旧应调整为5184+（7776-5000）/2=6572元各年折旧额计算表年折旧调整数（元）年份初期固定资产账面净值年折旧率（%）年折旧额（元）累计折旧额（元）第一年第二年第三年第四年第五年

5、1000006000036000216001157240%40%40%40%40%4000024000144001002865724000064000784008842895000+1388+1388采用这种方法来计算固定资产的折旧额，不但在整个折旧年限内使了双倍直线法折旧率。而且还保持了固定资产折旧额逐年递减的趋势。如果预计固定资产残值为10000元时，5年折旧完后剩余残值7776<10000，则出现“折旧过度”问题。5也许调整第4第5年固定资产折旧额第4、5年平均摊销净额（调整数）为（100000-10000-9

6、2224）/2=-1112第4年提折旧应调整为8640+（-1112）=7528元第5年提折旧应调整为5184+（-1112）=4072元调整后的各年折旧额计算表为：各年折旧额计算表年折旧调整数（元）年份初期固定资产账面净值年折旧率（%）年折旧额（元）累计折旧额（元）第一年第二年第三年第四年第五年1000006000036000216001407240%40%40%40%40%400002400014400752840724000064000784008592890000-1112-1112综上所述，双倍余额递减法应

7、在如下改进假设折旧年限为N，对原折旧方面适当调整，即对最后两年折旧额就行调整，调整额为（第N年累计折旧额—预计残值）/2=调整额第N—1年折旧额=原折旧额+调整额第N年折旧额=原折旧额+调整额5采用这种方法来计算固定资产的折旧额，不但在整个折旧年限内使用了双倍直线法折旧率．而且还保持了固定资产折旧额逐年递减的趋势。再者，该计算方法并不复杂；恰恰相反，由于其计算原理完全符合双倍余额递减法的基本原理(即折旧率——在整个折旧年限内均采用了双倍直线法折旧率；折旧额——年初固定资产账面净值×折旧率+调整数(最后两年)，符合“逐

8、年递减”的特点)．容易理解，也便于准确掌握与运用。5