企业会计准则第13号——或有事项(2006)

《企业会计准则第13号——或有事项(2006)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、企业会计准则第13号——或有事项（2006）讲义引言：新旧准则的区别一、写作体例不同。二、或有资产、或有负债的定义在新准则中未单列；新准则或有事项的定义和原准则或有事项定义的不同（参照下面定义）三、新准则第八、九、十、十一条增加了待执行合同变成亏损合同以后进行预计负债的确认，和企业承担的重组义务在符合条件时作为预计负债确认。新准则对应的是国际会计准则第37号，我国这次会计准则的变革是与国际的趋同，但趋同并不等于完全相同，也存在区别。四、增加了第十二条预计负债的后续计量。第十二条企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反

2、映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。重点：预计负债的确认和计量预计负债的确认和计量不同于或有负债的确认和计量，预计负债是由或有事项引起的正式的负债。第一章总则第一条为了规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。第二条或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。第三条职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。第二章确认和计量第四条与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确

3、认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务；现时义务对应的是潜在义务，现时义务表明企业已经承担的义务，潜在义务是指企业不一定承担的义务。例1：甲企业有一栋房屋，乙企业向法院起诉：5年前由于产权不清楚，现房屋被甲企业占有，现乙要求把产权关系弄清楚，要回房屋的所有权。在这种情况下，由于资产负债表日法院没有裁决，对甲企业来说房屋即成为或有负债，或者称潜在义务。例2：甲企业替乙公司担保，乙公司借款由于财务困难导致到期未还，则甲企业负有连带责任，在资产负债表日此诉讼未决，则甲企业负有现时义务。（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；很可能的概率在50％以上（不包括

4、50％）到95％之间（三）该义务的金额能够可靠地计量。可靠的计量在准则中要求要用最佳估计数来进行初始计量。第五条预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：（一）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。（二）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。第六条企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应

5、当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。最佳估计数的确定：1、单个项目，如果有上下限区间，则用上下限的平均数。例如：某未决诉讼，存在罚款支出，根据律师提供的意见很可能在10－15万之间，则最佳估计数为（10+15）/2＝12.5万元。2、如赔款60％的可能要赔15万，40％的可能要赔10万，则用最大的可能即60％赔15万作为预计负债的最佳估计数。3、涉及多个项目，如销售产品、质量担保、维修。例如：某企业向三个公司进行产品的销售，三个公司的销售额分别是1000万、2000万、1500万，因三个公司分别位于不同的地区，所以维修费用率存在差异，假如甲地维修费

6、用为产品销售额的1％、乙地维修费用为产品销售额的2％、丙地维修费用为产品销售额的2％－3％，则对售后维修这项预计负债用各种可能的结果和相关的概率确定最佳估计数为1000×1％+2000×2％+1500×（2％+3％）/2＝87.5万元。案例一：担保问题2005年12月31日，甲公司于2004年9月与供货商B公司签订的互相担保协议尚未到期，B公司因不能偿还到期借款而成为相关诉讼的被告，由于B公司财务状况恶化，资金周转困难，无法偿还借款，甲公司很可能需要承担还款的连带责任，根据公司法律顾问的职业判断，甲公司很可能承担的还款责任为2000万元。解析：本题属于因相互担保

7、而产生的预计负债的问题，符合预计负债确认的条件。因此作如下分录：借：营业外支出2000贷：预计负债2000案例二：贷款的偿还问题2004年11月20日，A银行批准B公司的信用贷款2000万元，期限1年，年利率7.2％，此为无担保无抵押贷款。2005年11月20日，B公司借款到期，B公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，因此未能按时归还A银行贷款，A银行遂与B公司协商，但是没有达成协议，2005年12月25日A银行向法院提起诉讼，截至2005底该诉讼尚未审理。解析：2005年12月底符合预计负债确认条件。假如B公司支付的罚息诉讼费在20－24万之间，

8、则最佳估计数为22万（假