《企业内部控制基本规范》

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1、《企业内部控制基本规范》《企业内部控制基本规范》郑州电专薛香梅2014年5月目录1236《企业内部控制基本规范》的贯彻实施《企业内部控制基本规范》的内容内部控制的历史演进内部控制的历史演进1905～1936199619881949～19582004大小早期内控的范围和影响1.内部牵制阶段：保护现金和资产安全及账簿记录的准确性3.内部控制结构阶段：融入了控制环境及控制程序4.一体化控制阶段：形成COSO框架，增加了遵从性目标内控活动可以追溯到人类社会发展早期，例如古罗马采取的“双人记帐制度”和我国西周时的周礼审计制度趋势：全面风险管理L.R.Di

2、cksee提出内部牵制概念，AICPA接受AICPA颁布《审计准则公告第55号》提出内部控制结构AICPA发布了《审计准则公告第78号》，全面接受COSO报告的内容2.内部控制制度阶段：增加了管理控制以提高经营效率AICPA首次提出内部控制的定义每个阶段并不意味着对前一阶段的否定,而是在其基础上的提升COSO制定《全面风险管理整合框架》内部控制的历史演进——内部牵制阶段1912年,R.H.蒙哥马利《审计——理论与实践》：“所谓内部牵制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度。”基于以下假设：两个或两个以上的人或部门无意识地

3、犯同样错误的机会是很小的；两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。内部控制的历史演进——内部控制制度阶段(二要素阶段)内部会计控制内部管理控制1958年美国注册会计师协会(AICPA)所属的审计程序委员会发布的第29号审计程序公报《独立审计人员评价企业内部控制的范围》，将企业内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类，这一提法是企业内部控制“制度二分法”的由来。内部控制的历史演进——内部控制结构阶段(三要素阶段)内部控制结构控制环境会计系统控制程序美国注册会计师协会(AICPA)于1988年5月发布

4、了《审计准则公告第55号》（（SAS55）。公告认为企业内部控制结构包括以下三个要素：COSO内控框架五要素控制活动确保管理活动付诸实施的政策/流程。措施包括审批、授权、确认、建议、业绩考核、资产安全和职责分离。监督不断评估内部控制系统的表现。整合实时和独立的评估。管理层和监督活动。内部审计工作。控制环境营造单位气氛－让公司员工建立内部控制。因素包括正直，道德价值，能力，权威和责任。是其他内部控制组成部分的基础。信息和沟通及时地获取，确定并交流相关的信息。从内部和外部获取信息。使得形成从职责方面的指示到管理层有关管理行动的发现总结等各方面各类内

5、部控制成功的措施的信息流。风险评估风险评估是为了达到企业目标而确认和分析相关的风险-形成内部控制活动的基础。监控信息和沟通控制活动风险评估控制环境营运财务报告合规性业务单位8><#004699'>A业务单位B活动2活动1监督信息和沟通控制活动风险评估控制环境营运财务报告合规性业务单位<#004699'>A业务单位B活动2活动1最为广泛认可的内部控制整体框架国际标准内部控制的历史演进——COSO架构(五要素阶段)内部控制的历史演进——COSO架构(ERM八要素阶段)监控信息和沟通控制活动风险评估控制环境营运财务报告合规性业务单位<#004699'

6、>A业务单位B活动2活动1内部环境风险评估控制措施信息与沟通监督检查监控信息和沟通控制活动风险评估控制环境营运财务报告合规性业务单位<#004699'>A业务单位B活动2活动1内部环境目标识定事项识别风险评估风险对策控制活动信息与沟通监督检查COSO内部控制模型(五要素)COSO风险管理模型(八要素)内部环境风险管理理念、风险文化、董事会胜任能力评估、管理方法与经营模式风险偏好目标制定战略目标-其他相关目标-选择目标-风险偏好-风险容忍度事件识别事件-影响战略及目标的因素-方法和技术-事件相互依存性-事件类别-风险和机遇风险评估固有风险-残存风

7、险-可能性和影响-方法和技术-相关性风险对策确认风险对策-评估风险对策-选择对策方案-风险组合观控制活动与风险对策相结合-控制活动类型-一般控制-应用控制-特定主体信息与沟通信息-战略和整合系统-沟通监控个别评估-持续评估目标制定、事件识别、风险评估、风险对策属原内部控制要素之“风险评估”的细化内部控制的历史演进——COSO架构(ERM八要素阶段)内部控制的历史演进——中美内控对比20042002199219882007.122006.92006.62005.112001.6财政部颁布内部控制规范（征求意见稿）深交所颁布《深圳证券交易所上市公司

8、内部控制指引》国资委《中央企业全面风险管理指引》上交所颁布《上海证券交易所上市公司内部控制指引》国务院关于提高上市公司质量的意见（其中第四点：建立健全