企业所得税论文：浅析新企业所得税法下的企业纳税筹划

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1、企业所得税论文：浅析新企业所得税法下的企业纳税筹划［摘要］税务筹划的兴起和发展，是纳税人观念更新的产物，也是适应我国市场经济的需要、以及同国际接轨的体现。在竞争日趋激烈的现代经济社会中，企业的规模的发展壮大和利润的不断增加，经营、投资、理财、分配活动必然会越来越复杂，而企业税负作为企业费用成本的一个大项，对企业的赢利能力有着重要影响。企业应结合自身经营特点，讨论了如何在企业形式、存货计价方法、固定资产折旧等方面进行纳税筹划，获得最大的节税收益，实现企业整体经济效益最大化。［关键词］企业所得税纳税筹划节税收益企业所得税法是对我国境内的企业以及其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所

2、得税，它是国家指定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。从企业方面看，企业因缴纳所得税，会减少股东和债权人享有的企业营运后所产生的财富，因此纳税人企业在缴纳应交税金时，在不违反国家税收法律法规规章的前提下，自行或通过中介机构的帮助，对企业的生产经营投资理财等经济业务或行为的涉税事项预先进行筹划，从而减少当期应缴纳所得税，实现公司价值最大化或股东财富最大化；从国家来看，纳税筹划也具有必然性，它对于优化产业结构、促进资本流通以及对资源的合理配置都是有现实意义的。所得税的征税对象是企业生产经营所得、其他所得和清算所得，是纳税人的收入扣除各项成本、费用等开支后的净所得额。应纳

3、税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—允许弥补的以前年度亏损企业所得税的轻重直接影响到企业税后利润的形成，关系到企业的切身利益，因此，如何把握新的税制，有效地降低纳税成本，提高企业的核心竞争力是每个企业都需要迫切解决的问题。本文以新企业所得税法机器实施细则为基础，对此问题进行了初步探讨。一、企业形式的纳税筹划新税法规定，不具备法人资格的机构不是独立纳税人，应汇总纳税。从纳税角度来看，企业分支机构性质不同，税负义务也不同。子公司具有独立的法人资格，独立承担纳税责任，在法律性质上与总公司视为两个主题，其成本、损失、所得全部独立核

4、算，并可以单独享受税收优惠；而分公司非独立法人，它与总公司同为一个纳税主体，其盈亏状况关系到整个公司的税负轻重。案例分析：a公司在外地设立一子公司，预计其子公司第一年亏损为25万元，第二年亏损25万元，由于子公司具有独立法人资格，与总公司独立纳税。假设a公司每年盈利为100万元，则每年需缴纳税额为100×25%=25万元，a公司两年纳税额合计50万元，且其分公司的亏损也无法弥补。若该公司在设立子公司之前进行了纳税筹划，预测到其子公司在前两年会有较大的亏损，因为分公司与子公司只是组织形式上的差别，对于生产经营活动不会产生太大影响，因此我们可以假定a公司的分公司与子公司盈利水平相似，这样我们采

5、取设立分公司的形式，用税前利润弥补分公司亏损，每年的应税额为（100-25）×25%=18.75万元，两年合计37.5万元，且对分公司的50万元的亏损进行了弥补。策划结果：纳税根据自身实际情况，来选择设立合适的分支机构。从税收角度来分析，公司对于设立分支机构，可以通过设立分公司的形式，使其亏损抵消总公司的所得，减少应纳税额，然后再视其盈利状况，采用其它形式设立分支机构。二、存货计价方法的纳税筹划新准则对于存货的核算的方法，去除了后进先出法，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定存货的实际。在实际核算中，采用的方法不同，对成本、利润以及纳税金额的影响亦不同。案例分析：2008年a企业

6、甲商品在物价上下波动的情况下本月的进出货情况如下：企业在月底结算本月发出存货成本时，若采用加权平均法，发出甲商品的总成本为（150×5.00+100×5.50+150×5.70+100×5.90）/(150+100+150+100)=5.49万元，发出以商品总成本为300×5.49=1647万元；若采用先进先出法，发出甲商品总成本150×5.00+50×5.50+50×5.50+100×5.70=1870万元。可以看出采用加权平均法计算发出商品成本比采用先进先出法高出223万元，销售成本的增加可为企业节省所得税额223×25%=55.75万元。策划结果：a企业甲商品在物价波动的情况下，应采

7、用加权平均法来节税。企业应结合自身实际情况和市场状况来选择不通的计价方法。一般情况下，在物价持续下跌时，宜采用先进先出法，来使期末存货成本降低，本期期货成本增加，是利润减少，相应的也减少了应纳税额；而在市场价格持续上涨时，企业应采用加权平均法，因为销售成本中包含的后期存货的成本全额较高，可将利润递延到以后年度，从而达到节税目的。三、固定资产折旧方法的纳税筹划新企业所得税法规定，对于由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产