论铁路运输企业会计政策的选择

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1、论铁路运输企业会计政策的选择论铁路运输企业会计政策的选择论铁路运输企业会计政策的选择论铁路运输企业会计政策的选择论铁路运输企业会计政策的选择?铁道财会2004.7?学术园地谕铁路遥输企业含讨政策的运择杨建荣当前,铁路运输企业准备执行国家统一的《企业会计制度》,首先面临的是企业会计政策的选择问题.会计政策的选择恰当与否,不仅影响到执行《企业会计制度》的质量,更重要的是能否真实反映企业的财务状况和经营成果,为会计信息的使用者提供可靠的会计信息.为此,本文仅围绕企业会计政策的属性,选择原则,结合铁路运输企业

2、实际,作一肤浅探讨,为制定,执行铁路运输企业会计政策时提供借鉴和参考.一,会计政策及其属性会计政策是会计主体根据所处的经营环境和自身经营特点,在会计准则和会计制度的基础上制定的,用以指导企业会计行为的具体原则和处理会计事项的具体方法,包括合并政策,外币折算,收入确认,存货的计价,固定资产计价及折旧,长期投资的核算,坏帐损失的核算,借款费用的处理等内容.会计改革的深入和企业会计准则的陆续发布与实施,一方面拓展了企业根据自身情况自主选择会计政策的空间,另一方面,不同时期会计政策的选择运用和调整变更对会计信

3、息产生不可忽视的影响,为财务报告使用者所关注.会计政策的属性对于会计政策的定义,从性质上认识,可归纳为如下几个方面:1.从属性与选择性.从属性与选择性是指企业会计政策必须符合本国的会计制度和会计准则,在此基础上,会计政策有多种选择.违背会计制度准则和会计准则,或所需遵循的会计原则与会计方法不可选择,都不能成为企业的会计政策.我国的会计准则和会计制度是由财政部制定和颁布的,企业会计政策也只能限定在会计准则允许的范围之内,保证会计信息的公允性.但由于市场经济环境的变迁和经济活动的复杂性,国家制定和颁布会计

4、准则和会计制度时,既不可能面面俱到,也不应僵化不变.因而在会计准则的基础之上,赋予会计主体根据自身的特点,自主选择与之相适应的具体会计原则和具体会计方法,是合情合理,有理有据的.2.明确性与关联性.在经济活动中,某些会计事项具有不确定性,但为了会计核算的需要,必须对这些不确定事项的存在状况给予符合逻辑的判断,或是对确定事项涉及的不确定数据给予合理的估计.在会计准则中,状况不确定的事项称为”或有事项”,而对确定事项涉及的数据予以估计称为”会计估计”.会计政策的选择,既不涉及对事项存在状况的判断,也不涉及

5、确定事项有关数据的估计,会计主体所运用的具体会计原则和具体会计方法必须明确,具体,在实务中具有可操作性.在许多具体会计方法中,某些会计政策的选择又往往与会计估计相关联.例如,对于坏帐损失的处理是采用”备抵法”,还是”当期转销法”,这属于会计政策的选择;若采用”备抵法”,就需要根据帐龄分析,合理估计坏帐准备的提取比率,这就属于会计估计.当然若采用”当期转销法”就没有会计估计的问题.再如计算固定资产折旧费,是采用”平均年限法”,还是”加速折旧法”(年数总和法或双倍余额递减法),这属于会计政策选择,但无论选

6、择哪种折旧方法,都必须合理估计固定资产的经济使用年限,这就属于会计估计而非会计政策选择.由此可见,同一会计事项,有可能涉及会计政策选择,也有可能涉及会计估计,二者具有一定的关联性,但在性质上二者又不可混淆.当然,有些会计政策的选择,如存货计价方法,长期投资核算方法等并不涉及会计估计问题.在有些情况下,当会计政策选择与变更和会计估计变更很难区分时,按照”企业会计准则——会计政策,会计估计变更和会计差错更正”,应作为会计估计变更处理,以保证会计政策选择与运用的明确.63学术园地?铁道财会2oo4.7?3.

7、一致性与协调性.为了保证不同会计期间的会计信息具有可比性,避免由于变更会计政策而可能导致的,财务报告使用者对企业财务状况,经营成果和现金流量产生误解,企业应在前后会计期间尽可能保持会计政策的一致性,不可随意变更.会计政策的一致性是会计准则中可比性原则和一贯性原则的基本要求,但一致性的要求并不否定会计政策的变更与调整.除了法律或会计准则等行政法规,制度要求之外,判断会计政策变更是否合理的标准就是”能够提供有关企业财务状况,经营成果和现金流量等更为可靠,更相关的会计信息”.另一方面,同一会计实体在不同会计

8、期间所选择运用的各种会计政策彼此之间存在着一定的内在联系,应当相互协调,满足不同会计处理的具体要求.例如,对纳入合并会计报表范围子公司权益性投资,当然应当采用”权益法”核算,这种对长期投资核算的会计政策是由合并报表会计政策所决定的,二者必须相互协调.4.一般性与特定性.一般会计原则,如历史成本原则,权责发生制原则,配比原则,真实性原则,重要性原则,可比性原则,及时性原则等,对于正确组织会计核算,保证会计信息质量具有一般性指导意义,为会计主体所共同遵从,也