试论财务报告制度的改革

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1、试论财务报告制度的改革-~aif~:'JIii存潭霄'试论财务报告制度的改革!:t!-f丢/f、1>.n.(第二军医大学校务部审计办上海2009><>433)试论财务报告制度的改革-~aif~:'JIii存潭霄'试论财务报告制度的改革!:t!-f丢/f、1>.n.(第二军医大学校务部审计办上海2009><>433)摘要目前我国财务报告制度存在着目标偏差、信息不完整等问题。在满足有效披露、成本效益原则下，财务报告制度的改革应以完善体系、丰富披露内容、变革报告模式为目标。关键词财务;报告体系;改革}、当前财务报告体系存在的缺陆披露原则。当企业自

2、愿主动披露财务信息时，也需要根据所提(一〉信息披露不完整供信息的被利用情况，确定哪些属于过量信息，出于降低成本的具体表现为:I财务报告长期忽视对企业履行社会责任的信考虑而不再予以披露，息，由此导致的管制成本影响企业长远的经营业绩，甚至导致企(四〉成本效益原则业破产2由于报告用户的信息需求和获取信息的途径各不相财务报告的成本是指企业在提高或扩大报告信息披露的质同，某些特定使用者已不满足通用的财务报告了。随着新的会量或数量时，付出的劳动代价和可能发生的各种不利因素，主要计环境下财务分析职业的兴起，市场和财务信息使用者正在呼包括处理和提供信息的成本、诉讼成本、竞争劣势等.其效益是唤财务

3、报表以外的某些特定需要的差别报告.指企业在改进报告信息披露后所获得的收益，包括资本成本的〈二〉过于强调信息的可靠性降低、进入更具有流动性的市场、提高的企业声誉等.当然，在现行财务报告模式是立足于企业已发生的确定性交易和事现有的计量理论与技术条件下，要准确计算对外披露信息的成项，是一种向后看的会计报表，宫对使用者决策所需信息的相关本与效益是不现实的。尽管如此，人们在确定财务报告内容、披性较低，财务报告的可靠性大多来自历史资料，以历史成本模式露方式和披露频率等问题时，仍需要对成本与效益因素进行衡所生成的财务信息，虽然具存较高的可信度，但无法满足决策有量和判断.用性的要求.三、我国财务

4、报告体系的改革方向〈三〉滞后性十分严重(一〉加强财务报告目标理论研究，为财务报告模式的改进依据传统会计惯例一般是按年度披露会计信息，这一方面提供坚实的基础是基于人们对年度财富分配的需要，另一方面是因手工会计下从本质上看，;经管责任观;和;决策有用现;两种目标之间的信息披露成本的考虑，这种基于会计分期假设定期编制的财并不存在根本的冲突，而是互相联系、互相补克的。我国财务报务报表具有滞后性，严重影响了信息的及时性。尽管过去和现告目标应是两者的有机结合，既向报告使用者提供有助于决策在的财务信息与将来的财务信息有一定的相关性，但其肯定不的财务会计信息:又能用来作为评价企业管理者经济责任和

5、社能代表未来，投资者、债权人和财务分析人员对预测性财务报告会责任履行情况的尺度.财务报告作为企业正式对外信息交流的需求日益增强.的主要工具，首先应为企业实现其目标服务.具体地说，财务报二、我国财务报告体系改革应遵循的原则告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益〈一〉财务会计改革为先导原则集团的信息需求。国家通过间接的方式进行宏观经济管理，其财务报告只是财务会计系统中最终的信息输出，它与系统所需要的信息也可以通过经常性的抽样调查等间接方式获得.内信息的来源、记录、加工、传送的方法和规则等紧密联系在一(二〉进一步完善以三大财务报表为核心的报告体系起，任何对财务报告的重大

6、改革，都要考虑财务会计系统的改革。现行财务报告体系是以资产负债表、损益表和现金流量表比如，为了能反映企业经济活动的真实性，就必须对一些现有财为核心的单层报告模式，该模式是以财务报告为内容、资产报告务报表中未列入的项目进行充分披露.为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、〈二)满足需求原则资金营运等财务信息进行确认、表述和披露.未来的财务报告财务报告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业应该着眼于用户，为他们提供在市场经济中与企业的发展、竞争相关的利益集团的信息需要，以便维持和发展这些利益集团对能力、风险等一系列相关的财务信息。建议将这三张报表所披企业的贡献和

7、支持。为此，应该采用规范法和实证法相结合的露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分.对于核方法确定使用者的具体信息需求，首先利用规范法来推断出财心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性z对于非核心会计信务报告使用者的信息需要、利用信息的动机和使用信息的方式，息。则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性.然后利用实证法来检验规范法结论的现实性，两者互相补充，互(三〉变革财务报告的报告模式相促进，从而建立切实可行的财务报告框架体系.随着我国融入经济全球化进程的加快，面对强大的