无形资产转让定价与利润分割法研究

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1、无形资产转让定价与利润分割法研究I~主四层噩由副2015王军11月第13卷第6期Vol.13NO.6Nov.2015doi:10.3969/j.issn.1672-626x.2015.06.010湖北经济学院学垠Journal01HubeiUniversity01Economics无形资产转让定价与利润分割法研究王宝)1顷，董睿，王洁超(中南财经政法大学财经税务学院，湖北武汉)摘要:无形资产转让定价是跨国关联交易中的重要内容。随着中国在全球经济中的功能升级，境内企业参与无形资产转让定价越来越频繁，对无形资产转让定价进行

2、纳税调婪曰显重妥。本文在对无形资产界定的基础上讨论了转让定价的纳税调整方法，介绍了美国、经合组织和澳大利亚运用利润分割法的情况，最后提出对我国的政策启示O关键词:无形资产;转让定价;利润分割法中图分类号:F270文献标识码:A文章编号:1672-626X(2015)06-∞62-06一、引言随着全球贸易的发展，发生在跨国公司内的关联交易问题特别是转让定价越来越受到各国税务管理部门的重视。转让定价指跨国公司对自身提供给有关各方商品和服务价格的设置，包括交易和金融关系的构建以及如何创新并得到回报。联合国曾发文指出，无形资产

3、的转让定价在跨国交易中具有重要地位，无形资产具有与有形资产显著不同的特点。;无形资产;在经济合作与发展组织(以下简称OECD)的《转让定价指南》中指包括使用工业资产的权利，如专利、商标、贸易名称、设计或模型、文学和艺术产权，以及技术和商业秘密等知识产权。美国在《国库制度}(TreasuryRegulations，由美国国内收入服务局制定的税收制度与规章)中给出的定义更广义，更具包容性。因此，发达国家的税收从业者认为最困难的转让定价问题总是发生在元形资产领域。无形资产转让定价使相关国家的税收利益受到影响，那么，如何对无形

4、资产转让定价进行调整以适用公平交易原则?基于此问题，本文重点分析了利润分割法在无形资产转让定价中的作用，介绍了利润分割法在美国、OECD和澳大利亚的实践，最后提出我国运用利润分割法的思路。收稿日期:2015-09一16二、无形资产转让定价调整方法与利润分割法的优势(一)转让定价纳税调整方法的比较我国税法和OECD的《转让定价指南》均指出，转让定价纳税调整方法主要有可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法和利润分割法。[1]其中，前三种为传统交易方法，是基于交易价格比较的方法，后两种主要考察关联企业间特定

5、交易所产生的利润，是基于交易利润分配的方法。无形资产往往具有独一无二的特征，关联方企业之间的无形资产转让经常难以找到可比交易价格，这使得传统基于交易价格比较的方法失去了用武之地，而交易净利润法和利润分割法以其独特优势在无形资产转让定价中发挥了作用。交易净利润法是通过比较受控交易与非受控交易的利润指标，来判断受控交易定价是否符合公平交易原则。该方法主要用于关联方中至少有一方不拥有独特价值的无形资产、交易类型相对单一、可以寻找到充分可比交易信息的情形。[2]在我国，交易净利润法曾起到相当重要的作用，但随着我国产业结构优化升

6、级、增长方式转变、创新能力持续增强，经济在全球的影响力逐步提升跨国公司不断调整所作者简介:王宝川II~(1981-)，男，河南汤阴人，中南财经政法大学副教授，经济学博士，主要从事税收理论与实务的研究o回王宝顺，董悉，王建起:元形资产转让走份与利拥分割揍研究属在华企业在其全球产业链的地位，我国已不再仅仅作为低端产品的加工地，而逐渐成为跨国公司研发、利润主要创造地。在此情形下，交易净利润法很难对关联方之间无形资产转让定价做出科学合理的调整，而利润分割法有解决该问题的天然优势。问句(二)利润分割法的优势利润分割法相对于传统交

7、易方法以及交易净利润法有其特点和优势:第一，利润分割法不直接依赖非受控的可比交易，因此即使缺乏外部可比的交易信息，该方法依然可利用关联方之间的合并利润内部信息对转让定价做出调整;第二，利润分割法根据关联交易的双方对合并利润的贡献对双方利润做出科学合理的分割;第三，利润分割法适用于高价值无形资产转让定价的解决。[坷三、利润分割法在国外的运用(一)美国对利润分割法的运用在美国，利润分割法应用于外资集团转移有形或无形资产的非独立交易。美国现行的利润分割法有可比利润分割法和剩余利润分割法两种。1.可比利润分割法一一强调第三方证

8、据的质量可比利润分割法基于两个独立企业之间可比交易的利润，当受控纳税人的交易活动与非受控纳税人相类似时，可以按在非受控交易中每一非受控纳税人所占的比例对关联交易的合并营业利润或亏损进行分配。换句话说，独立的分割法被用来作为非独立两方利润分割的标准。可比利润分割法强调第三方证据的质量，例如一个类似的资产和资产回报之间的分割必须存在于