行政单位 “双分录”会计核算概述

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1、行政单位“双分录”会计核算概述【摘要】财政部修订的新《行政单位会计制度》由原来只对固定资产采用“双分录”核算，增加了存货、预收账款等八个科目的“双分录”核算，对行政单位的会计核算工作提出了更高的要求。本文简述“双分录”会计核算方法及意义，并通过具体实例详解“双分录”账务处理。为适应公共财政改革和行政单位预算管理改革的需要，规范行政单位会计核算，财政部修订发布了《行政单位会计制度》（以下简称新《制度》），从2014年１月１日起施行。新《制度》同原《制度》相比，基本适应了当前行政单位会计核算的要求，其中一

2、大特点是扩大了“双分录”核算方法的应用范围。本文结合行政单位的具体业务来阐述“双分录”的意义及会计账务处理。一、行政单位“双分录”会计核算方法行政单位“双分录”会计核算方法是对行政单位发生的资产、负债等会计业务采用权责发生制为基础的会计核算，对收入、支出等会计业务采用收付实现制为基础的会计核算。如果一笔业务同时存在收入、支出和非货币资产或负债变化的，则采用“双分录”分别进行核算。通过“双分录”会计核算既能反映本单位的财务状况，又能反映预算的执行情况。采用“双分录”会计核算是由行政单位会计特点所决定的，

3、新《行政单位会计制度》规定行政单位会计一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当采用权责发生制。行政单位会计核算目标决定了对某些经济业务行政单位采用“双分录”的会计核算方法。新《制度》中规定的行政单位的会计核算目标是反映行政单位工作职责完成情况，向财政审计等监督部门和社会公众提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，有助于对行政单位进行管理、监督和决策。二、采用“双分录”的意义1.有利于反映行政单位的会计核算目标。近些年来，国家有关部门在行政机关实行了部门预算、国库集中支付等一系列预算改革

4、措施，改革的目标是使国家行政机关切实用好财政资金，节约使用公共资金，同时有利于社会全面监督行政单位预算执行情况。2.有利于既反映本单位的财务状况，又反映预算的执行情况。行政单位会计核算实行“双分录”后，一方面反映了支出的情况，提供了详细的财务状况，另一方面又能准确地反映本单位的预算执行情况。财政主管部门不仅能更好地掌握资金动态，提高预算管理水平，而且能够监督预算单位的支出、负债情况。如新《制度》对“应付账款”、“长期应付款”实行“双分录”核算，不仅反映了行政单位短期负债和长期负债，又能准确反映预算的执

5、行。如果不采用“双分录”，结果要么只反映短期和长期负债，而无法反映预算的执行情况；要么只反映预算的执行情况，而无法反映短期和长期负债。3.有利于提供真实的财务报表。会计核算实行“双分录”后，行政单位所提供的财务报表能够清晰地反映资金的运行状态，能够让报表使用者详细了解行政单位的资产状况、权益及单位的收支情况。4.有利于同事业单位的对比。新的《事业单位会计制度》规定无论是财政拨款还是非财政拨款的事项，对固定资产、在建工程、无形资产、长期投资等采用“双分录”进行会计核算。行政单位采用此法后有利于同事业单位

6、对比，分析预算的执行情况及资金的使用效益，从而有利于行政单位更好地使用公共财政资金。5.有利于同国际接轨。在一些西方国家政府机关会计核算中力求会计信息与预算信息同步，这有助于达到预算控制的目的，有利于节约纳税人的钱，比如英国的行政机关实行预算信息和会计信息都采用权责发生制会计核算。也就是说，如果政府机关采取权责发生制进行会计核算，那么，也要提供收付实现制的信息以反映政府收支情况。我国行政机关单位采用“双分录”会计核算后，有利于本国政府机关的费用支出、预算等与西方国家政府机关的对比。三、采用“双分录”会

7、计核算方法的具体业务在新《制度》实行前，原《制度》仅仅对行政单位固定资产业务采用“双分录”核算，新制度扩大了“双分录”核算的范围，增加了8个科目的“双分录”核算，即存货、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、在建工程、应付账款、长期应付款及预付账款科目。以下结合行政单位工作实际简要列出“双分录”核算的账务处理。1.固定资产核算。假设某省级机关2014年1月8日通过政府采购购置复印机一台，政府采购成交价为25000元，未发生税费、运输费等相关费用。会计部门根据发票及相关单据进行账务处理，借：经费支出——

8、办公设备购置25000；贷：零余额账户用款额度25000。同时，借：固定资产——通用设备25000；贷：资产基金——固定资产25000。这样，通过“双分录”核算既反映了固定资产增加25000元，又反映了预算支出25000元，提供了真实的财务和预算执行情况。2.存货的核算。假设上述单位2014年1月10日购入A公司包装盒1000个，单价5元（含税），运输费、装卸费共500元，购入的包装物验收入库，所付款项通过银行存款支付，则该包装盒购入成本为1000个×5