对于改善我国会计准则制定模式的思考及建议.doc

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1、对于改善我国会计准则制定模式的思考及建议：会计准则制定模式是为制定会计准则而对准则制定机构、制定人员、制定程序、制定方法以及制定依据等方面作出的一种固定安排。会计准则制定模式科学、完善与否，直接影响到会计准则质量的高低。近一段时期，一些国家的会计准则制定模式发生了一些新的变化，于是围绕我国会计准则制定模式是否应当改革，会计界展开了一番激烈的讨论。本文拟就其中争论较多的三个问题:会计准则的制定基础、制定机构及制定程序谈谈自己的认识。一、关于会计准则的制定基础：规则基础，还是原则导向我们认为，原则和规则并非势

2、不两立，二者应当是并且也是可以并存的：原则是对规则的抽象化，而规则是原则的具体化;必要的规则有助于原则的具体实施，而在规则缺乏时则需要原则的总体指导。这就象在公路上开车，仅作出“不许开快车”的原则是不够的，但是如果要具体规定晴天、雨天、下雪天和有雾天的行车速度，并且对不同等级的公路规定不同的速度，规则可能就不胜其烦，谁也记不住这么多的规则，监管反而失去了效果。因此，目前的对策是，既要制定有建设意义的原则，但同时也要保持相当数量的规则，各国准则制定机构需要考虑的并非是摒弃或采纳谁，而是应当以谁为主，即如何结

3、合本国国情，正确把握二者各自的比重，以达到二者之间的平衡。显然，以我国现有的条件，我们还无法全面采用原则基础的会计准则制定模式。正如前文所述，既有原则规定，又辅以一定规则的会计规范模式在我国相当长一段时期内还应坚持。然而，我们必须意识到，原则基础代表了会计准则的未来发展方向，在做好当前工作的同时，我们有必要为将来更广泛地采用原则基础努力创造条件，包括提高会计、审计人员的道德修养和业务素质，完善会计监管体系等，而这其中的当务之急则是要尽快制定我国的财务会计概念框架，以此来作为最高的“会计原则”，同时指导具体

4、会计准则的制定与修订。二、关于会计准则的制定机构:政府还是民间从世界范围来看，会计准则制定机构的类型可分为三种：一是由政府部门直接制定二是由民间机构负责制定，但政府对其日常运作及制定的准则拥有监督权和最终否决权;三是由民间机构负责制定，政府通常不进行干涉。这几种模式各有优缺点：由政府机构制定，准则的权威性强，但信息反馈往往较慢，效果评价也有可能不全面；由民间机构制定，准则的内容往往是已被社会公众普遍接受和认可的会计原则或惯例，具有较大的灵活性和较强的实用性，但缺点是权威性不髙，实际执行中可选择范围过大，影

5、响执行效果。目前会计界有一种看法，认为由民间机构来制定会计准则是最合理、最先进的，我国也应将会计准则的制定权由政府交给民间。但我们认为，根据上述情况来判断哪一种会计准则制定模式孰优孰劣，并不能让人信服。首先，我们不能简单地以欧洲(以及其他国家）的公司愿意选择美国财务会计准则为由来认定美国的会计准则及其制定模式就是最先进的，应当想到，这些公司之所以做出这样的选择，或许主要是出于它们到美国资本市场上市，降低融资成本的考虑。其次，应当看到，某些国家会计准则制定机构的改变，也并非完全是他们根据本国经济条件做出的自

6、主选择。如韩国，其会计准则制定机构的变化主要是迫于世界银行贷款条件的压力。这些国家改革的成效如何，还有待观察。最后，近来美国发生的一系列会计造假案表明，美国的会计准则制定模式也存在很大漏洞：由于会计准则由民间机构制定，不得不过多地考虑各相关利益集团的利益协调，从而导致会计准则的内容往往留下过多的会计选择空间以及准则制定过程的缓慢和工作效率低下等问题。基于以上认识，再来分析我国会计准则的制定机构。众所周知，我国会计准则的制定机构是财政部会计司，它是一个典型的政府机构。会计改革之初的社会经济环境决定了由政府机

7、构制定会计准则是我国的必然选择。那么，这一模式现在是否仍然适用？我们认为答案是肯定的。其理由主要有以下两点：1.由政府机构制定会计准则符合我国的法律体系。我国的法律体系类似于大陆法系，由政府机构制定和发布会计准则，并将其定位为行政法规(而不是会计原则〕，能确保其强制性地得到有效执行；2.我国民间会计团体发育尚不成熟，目前尚无力承担会计准则制定重任。从现有的情况看，在业界最具影响的两个会计职业组织应属中国会计学会和中国注册会计师协会。但这两个组织严格来说也都不是真正的民间组织一中国会计学会直接隶属于财政部会

8、计司，会长一般都由现任政府官员兼任，所需活动经费主要由财政部拨给；中国注册会计师协会也受财政部领导，其秘书长由财政部任命。人员与经费上的不独立必然使它们带有浓重的官方色彩。即便强行令这两个团体（或其―)成为纯粹的民间机构，它们必然面临经费问题。在目前条件下,经费的来源恐怕还要靠政府援助。倘若如此，政府的介入又是理所应当的，绕来绕去，仍然不可能摆脱政府的干预，那么，我们又何苦绕这个圈子呢？成聋一个新的民间机构？同样也会面临经费、