第四章 注册会计师执业准则4049

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1、第四章注册会计师执业准则4049第四章注册会计师执业准则第一节注册会计师执业准则制定情况一、准则建设的三个阶段制定执业规则阶段（1991—1993）建立准则体系阶段（1994—2003）完善与提高阶段（2004—）第一，企业经营环境变化带来巨大审计风险第三，国际审计准则提高，国际趋同的必要二、修订注册会计师执业准则的必要性第二，传统审计风险模型和审计理念的局限性大第四，会计准则加快制定进程，需要审计准则跟进。注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则三、注册会计师执业准则体系注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则对财务信息执行商定程序代编财

2、务信息鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则2006年注册会计师执业准则中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项）中国注册会计师审计准则（第1101号—第1633号，共41项）中国注册会计师审阅准则（第2101号，1项）中国注册会计师其他鉴证业务准则（第3101号—第3111号，共2项）中国注册会计师相关服务准则（第4101号—第4111号，共2项）会计师事务所质量控制准则（第5101号，1项）四、执业准则体系的主要特点1、在考虑中国特色的基础上与国际审计准则趋同2、重新界定了注册会计师的业务类型3、强化了会计事务所的质量控制4、引入了风险导向审计的理念和方法5、强调了财务报表

3、审计中对舞弊的考虑6、增加了对新业务、高风险事项的规定7、对注册会计师行业专业人员知识和技能提出了更高要求第二节鉴证业务基本准则鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。一、鉴证业务的定义、要素和目标三方关系鉴证对象标准证据鉴证报告（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。例如：财务报表审计在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取

4、，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。例如：验资（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务两类业务的区别：预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同：对前者可直接获取鉴证对象信息注册会计师提出结论的对象不同：对前者，为两者。责任方的责任不同:对前者，要对鉴证对象信息负责鉴证报告的格式和内容不同（四）合理保证与有限保证的鉴证业务合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平

5、的保证。但该保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。合理保证有限保证基于责任方认定的业务历史财务信息审计业务直接报告业务历史财务信息审阅业务其他鉴证业务三、鉴证业务三方关系第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则1.注册会计师(包括事务所）2.责任方（1）在直接报告中，对鉴证对象负责的组织或人员。（2）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。（3）责任方可能是或不是鉴证业务的委托人。3.预期使用者（1）责任方可能是预期使用者,但不是唯一的预期使用者。（2）鉴证报告的收件人应尽可能明确为所有的预期使

6、用者四、鉴证对象第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则1.针对不同的鉴证对象，鉴证对象信息可能是财务报表、关键指标、说明文件、某种认定或声明。2.当鉴证对象的特征是定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性较高，获取证据说明力较强，鉴证业务提供的保证程度较高。3.鉴证对象是否适当是注册会计师判断能否承接鉴证业务的前提。五、标准第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则1.标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准。2.标准可以是正式的规定，如会计准则，也可以是非正式的规定，如企业内部的行为准则或绩效标准。3.适当的标准应具备：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性.4.对公开发布的标准，

7、CPA不需评价标准的“适当性”，只需评价该标准对具体业务的“适当性”。对专门制定的标准，CPA应首先评价对这些标准本身的“适当性”。5.若标准仅能为特定的预期使用者获取或仅与特定目的相关，鉴证报告的使用也应限制于这些特定的预期使用者或特定目的。六、证据第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则（一）总体要求1.以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息不存在重大错报的充分、适当的证据。2.在确定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要性、鉴证