我国独立审计欺诈的法律风险研究　

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1、我国独立审计欺诈的法律风险研究一、审计欺诈的法律风险及其与审计质量的关系审计欺诈又称审计舞弊，是指审计师（注：本文所称审计师包括注册会计师及其组织会计师事务所（审计事务所）。）与被审计单位串通，对明知有重大错误的财务报表发表不恰当意见的行为。审计欺诈的主要特点：一是故意，审计师为了自身的利益，在明知财务报表有重大错误的情况下，仍然签发不恰当的审计意见；二是合谋，审计师与被审计单位沆瀣一气，串通合谋，共同欺骗外界。审计欺诈不同于审计失⑧败，审计失败是指审计师由禊于没有遵守一般公认审计准谨则而形成了错误的审计意见。例如，审计师在审计过程选中未以其应有的职业谨慎

2、发秦现报表中存在的重大问题，晟就属于审计失败。审计失败科是因审计师经验不足或工作媵马虎、草率、不认真负责引起，不是审计师的主观故意愠行为，也与被审计单位管理俸当局无关。独立审计被誉桁为“经济警察”，其目的是嘣为了提高财务报表的可信性У，从而保证报表使用者做出眍正确的经济决策。随着市场咔经济的发展，企业特别是上哲市公司的财务报表因为使用徉者的增多而成为一种“公共屹产品”，对财务报表进行鉴糸证的独立审计也越来越具有‘社会的性质，其职责逐步从赛对企业所有者负责演变为对９整个社会负责。由于独立审乡计在维护社会正常经济秩序奖中担负重任，就必须站在独垴立的立场，对被审

3、计单位的沔财务报表作出客观、公正的ě评价。上市公司财务报表审卦计中的任何错误或弊端都会彭对资本市场带来不可估量的俞负面影响，因此，审计欺诈锁在各个国家或地区均为法律瘌所不容，政府都会对审计欺姆诈行为颁布相应的惩戒规定肝。审计欺诈一旦被揭露，审瘫计师就可能因此承担法律责终任，比如受到行政处罚、进幢行民事赔偿，甚至入狱服刑。换言之，审计师进行审计鬃欺诈是要承担法律风险的。审计欺诈的法律风险，是指审计师因为审计中的欺诈少行为而承担法律责任的可能荡性。它可以表述为欺诈被发现的概率和被惩处力度的乘积[1]，即：法律风险＝辔被发现概率×惩处力度。要嘏发现和揭露

4、审计欺诈，就需榜要对独立审计行业进行监管鼷，监管越严格，审计欺诈曝梵光的几率就越大，审计师承嘟担的法律风险就越高，反之亦然。惩处力度是审计欺诈旆被发现后，审计师承担法律责任的程度。惩处力度越大槊，对审计师的威慑作用就越大，法律风险就越高，反之酒亦然。法律风险实际上是审计师进行欺诈而付出的代解价，即审计欺诈成本。在现行审计制度下，审计聘约的熘权力掌握在被审计单位手中莓。在被审计单位进行会计造湟假而要求审计师为其掩盖时翦，审计师如果不迎合被审计朦单位的要求，往往会遭到被解聘的命运，从而丧失较大缳的经济利益。相反，审计师若与被审计单位合谋，还可差从被

5、审计单位得到额外的贿潆赂收益。因此，审计师进行不欺诈的收益就是审计收费和擂贿赂收益之和。按照经济学视的理论假定，审计师也是理颍性的经济人，具有“机会主Ｖ义”倾向，会根据“利益最磷大化”的原则来选择其行为媒。审计师是否作假，取决于园欺诈收益与欺诈成本之间的关系。若欺诈成本大于欺诈尝收益，审计师就会选择不欺幸诈；若欺诈收益大于欺诈成桡本，审计师就会选择欺诈。阙可见，当法律风险低，欺诈成本小时，审计师选择欺诈挈的可能性就大，审计的质量就得不到保证；反之，当法ふ律风险高，欺诈成本大时，输审计师选择欺诈的可能性就小，而且还会更谨慎地执业橇，审计质量就高。法律风

6、险⊥与审计质量成正相关。所漾以，加强对独立审计行业的余监管，提高审计欺诈的发现╉概率，以及加大对欺诈行为痔的处罚力度，是保证独立审妗计质量，发挥独立审计鉴证泠作用的重要措施。二、我檑国独立审计欺诈法律风险的现状我国自1991年建秭立证券市场以来，上市公司沪的会计造假接连不断，屡禁啧不止，从深圳原野到长城机斥电，从东北药到琼民源，从懿张家界到郑百文，从红光实再业到蓝田股份，从琼华侨到侬活力28，从银广夏到麦科苞特，可谓“此起彼伏，前赴拱后继”。尽管我国审计师的谵整体水平还不高，但这些案枰件表明，上市公司会计造假盒现象的出现通常不是因为审瘘计师的专业胜任能力不

7、够，没能发现被审计单位的会计搀舞弊，而是由于审计师出于辫自身利益的考虑，对被审计擗单位的问题视而不见，有的研甚至为被审计单位出谋划策嵊、助纣为虐，成为被审计单妙位会计造假的帮凶。对财务报表的可信性进行鉴证的独崤立审计为什么会成为被审计单位的附庸？根本原因在于鸿，在现行审计制度安排下，组独立审计丧失了其赖以安身㈣立命之本的独立性，审计师瞩的利益掌握在被审计单位手发中，审计师不得不在审计欺箪诈的成本和收益之间进行权刈衡。而欺诈收益和成本的不福对称（欺诈收益大大高于欺饭诈成本），使得那些不诚信荧的审计师选择欺诈。所以，审计欺诈利益和成本关系的爹失衡导致了上

8、市公司会计造崛假和审计欺诈的泛滥。审螂计欺诈的成本低