新旧《企业所得税法》对比分析(内资企业)

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1、新旧《企业所得税法》对比分析(内资企业)2007年3月16日全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《所得税法》），并从2008年1月1日起实施，与原《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）相比，增加、修改、完善了许多内容，为便于理解和掌握，本文对增加的内容归纳分析如下，仅供参考：　　一、纳税人。　　1、将外资企业列入企业所得税的纳税义务人。新《所得税法》将缴纳所得税的企业分为居民企业和非居民企业。依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立且实际管

2、理机构在中国境内的企业，为居民企业；依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。这里既包括内资企业也包括外资企业。　　2、明确了企业所得税纳税人的范围，规定：个人独资企业、合伙企业不适用本法。　　二、应纳税所得的范围。　　明确了非居民企业应纳税所得的范围。规定：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴

3、纳企业所得税。　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。具体按照下列方法计算其应纳税所得额：　　⑴股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；　　⑵转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；　　⑶其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。　　三、税率。　　规定一般企业的所得税税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但

4、取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内所得的所得税税率为20%。　　四、收入总额。　　1、将接受捐赠收入列入收入总额范围，并规定收入总额取得的形式包括货币形式和非货币形式两种。　　2、明确了免征企业所得税的收入项目。即：　　⑴财政拨款；　　⑵依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；　　⑶国务院规定的其他不征税收入。　　五、扣除项目。　　（一）增加的允许扣除的项目。　　1、明确了长期待摊费用准予扣除的范围，具体包括：　　⑴已足额提取折旧的固定资产的改建支出；　　⑵租入固定资产的改建支出；

5、　　⑶固定资产的大修理支出；　　⑷其他应当作为长期待摊费用的支出。　　2、明确企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。　　3明确企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。　　（二）增加的不允许扣除的项目。　　1、在不允许扣除的项目中增加了“企业所得税税款”和“未经核定的准备金支出”两项内容，原来是在相关文件中规定的。　　2、明确了固定资产不得计算折旧扣除的范围，主要包括：　　⑴房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；　　⑵以经营租赁方式租入的固定资产；　　⑶以融资租赁

6、方式租出的固定资产；　　⑷已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；　　⑸与经营活动无关的固定资产；　　⑹单独估价作为固定资产入账的土地；　　⑺其他不得计算折旧扣除的固定资产。　　3、明确了无形资产不得计算摊销费用扣除的范围，主要包括：　　⑴自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；　　⑵自创商誉；　　⑶与经营活动无关的无形资产；　　⑷其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。　　4、明确企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。　　5、明确企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减

7、境内营业机构的盈利。　　六、应纳税额。　　企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照《所得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。　　七、境外已纳所得税的抵免。　　1、企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：　　（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；　　（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有

8、实际联系的应税所得。　　2、居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在以后5个年度内的抵免限额内抵免。　　八、税收优惠。　　1、国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优