企业所得税税收优惠的法律分析

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1、企业所得税税收优惠的法律分析(1)【摘要】新近制定的《企业所得税法》专门规定了“税收优惠”一章，制定了一系列促进产业结构升级换代、推动地区经猬济和谐发展的税收优惠政策违，形成以产业政策优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠撩政策新格局。税收优惠条款狮性质上属于有着激励性或照胫顾性政策目标的特殊规则，厂是税收法定主义的实现。税驺收优惠正当性的评价指标是公平与效率二者的最优组合彰。税式支出概念的提出是税П收优惠概念的突破，是偏离简基准税制的例外条款。为防窭杜税收优惠无序扩张，我国争必须建立税式支出的理念，哀将之纳入预算管理范畴。只搽有将

2、税收优惠权的行使合理示且谨慎地控制在一定范围内陡，才能减少税收优惠泛滥产生的负面效应。【关键词】企业所得税；税收优惠；襁税式支出；基准税制；预算伎管理；税收公平【正文】新近制定的《企业所得税法》，适合中国国情，吸取了潞西方国家企业所得税法的先袭进理论与成功经验，术语运蜉用专业、条文表述规范。其赍中引人注目的亮点不少，无侬论是制度理念还是规则安排魄，都远胜其他现行税收法律ǎ法规一筹。本文着重以《企俦业所得税法》第四章“税收优惠”为依据，探求税收优龛惠的规范文本与法律性质，湫22/22并试图引入税式支出的创新理念，并将税收优惠

3、籍由税砰式支出纳入预算管理范畴。帔税收优惠是指国家运用税收殖政策在税收法律、行政法规窘中规定对某一部分特定纳税勾人和课税对象给予减轻或免贼除税收负担的一种措施。现吖行企业所得税税收优惠政策氘性过强、规范性太差、法律阔效力层次较低，《企业所得辣税法》的出台虽然大大改善鲸了这种情况，但并未引入税客式支出概念。税式支出概念︽是税收优惠制度发展到一定阶段的产物，其基本制度理び念是将税收优惠制度纳入预案算管理的范畴。一、税收砻优惠正当性的不同层次保障犋税收优惠是有着某种政策目标的特殊调整规则，反映舸了税法理念从形式正义向实框质正义的过渡。

4、税权的行使№，“应依民主程序由立法机关以多数决定为之，并符合句税捐法定主义、税捐公平原均则与过度禁止原则等宪法意秽旨，以有效落实纳税者之权博利保护。”[1]税收优惠阽是税权的重要权能，其行使袱同样倚重宪法意旨的保障。京《企业所得税法》贵为实体绋税法领域两部法律之一，[糜2]专章规定“税收优惠”⑥，是税收法定主义的实现，还必须兼顾“公平”与“效蚀率”：不仅要符合公平、中叻立性的要求，还要符合效率揉及简化的要求。税收法定主酥义是关乎税权行使合法性的怜基本原则，是形式要求；税呦收公平原则是注重税负分配含的基本原则，是实质原理。税收优惠

5、合法性的实现：法莠律文本化22/22税收法定主义是哥税法最重要的原则，堪称税寒法形式合法性的最高评价准芡则。税收法定主义要求征税权与纳税都必须有法律根据，诤并且依法征税和纳税。税收魉法定主义是现代民主法治原种则在税收关系中的集中体现脂。如果说《宪法》第五十六门条尚未全面、准确地规定税轸收法定主义的话，《税收征铱收管理法》第三条规定：“执税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照廨法律的规定执行；法律授权沦国务院规定的，依照国务院雩制定和行政法规的规定执行踩。任何机关、单位和个人不苹得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开

6、征、停征以及减税、免税、退税、柬补税和其他同税收法律、行祀政法规相抵触的决定。”税铖收法定主义要求课税要素法俏定、课税要素明确、程序合⒒法性保障，要求税制、税种毒、税收优惠政策等都必须由箩法律明文规定，另外，禁止术溯及立法和纳税者权利保护也应理解为其内涵之一。[涸3]税收法定主义是一个戏国家税收法治程度的衡量标蚍准和努力方向。市场经济运行的有效性要求坚持税收法定主义，健全税制，完善税é法，依法治税。税收法定主义有层次之分：最浅层次是“税收由法律规定，以限制菸政府的权力、防止行政权的衾滥用”；中间层次是“以税谬收公平与量能

7、课税为内在要艏求，防止立法权的滥用”；矧最深层次是“以保护纳税人亟权利为中心全面优化实体税子法与程序税法”。税收优惠陆通过制定法律文本的方式实现税收法定主义，以合法性潋22/22的方式保证其最低层次的正皎当性。现行税收优惠政策混恋乱、不稳定，优惠方式单一渊且效率低下，不符合税收法氏定主义的最基本要求：“无猗法律规定，行政机关不得减聪免税收”。《外商投资企业蚧与外国企业所得税法》与《劫企业所得税暂行条例》并存忘，正是税收优惠秩序混乱的典型体现。税收优惠政策集沿中于财政部、国家税务总局嗉发布的部门规章或规范性文痉件当中。《企业所得税

8、法届》第二十五条规定：“国家郛对重点扶持和鼓励发展的产峙业和项目，给予企业所得税蝇优惠。”这是税收优惠的一室般性条款，也是判断税收优м惠合法与否的基本准则。第淹二十六条规定免税的四种收匾入、第二十七条规定可以免征、减征企业所得税的五