试论新经济时代的会计假设.doc

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1、试论新经济时代的会计假设内容摘要：本文对新经济条件下的会计假设进行了探讨。指出在新的条件下,旧有的会计假设环境发生了很大变化,会计假设也必须因此及时作出修正。　　关键词：新经济会计假设变化　　　　会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，密切依存于其所赖以存在的外部经济环境——市场经济。市场经济环境具有的一些内在特性，必然会对财务会计系统提出某些要求和规定性。这些要求和规定性，构成了财务会计系统运行的前提条件。在会计方面，可以将那些来自特定的市场经济环境（也包括政治、社会等因素）对会计系统的运行和发展具有制约和约束作用的基本前提，称为会计基本假设。假设构成财务会计与报告的基

2、础。假设表明财务会计（会计核算）的环境特征。经济环境总是在不断变化着。财务会计与报告，它的规范体系及其基础也会随之变动。长期以来，财务会计、财务报告以及用来规范他们的准则与制度，不论在哪一个层次上，都已经发生并仍在继续变革与创新。但是，假设则几乎没有什么变化。如今进入21世纪，这是一个同过去工业社会具有重大差别的新经济时代。新经济为财务会计提供了以高科技和创新为特征的经济环境。新经济出现之后，财务会计的使用者必然对财务报告应予披露的信息提出新的要求。这就不可避免地要求重新审视构成财务会计及其规范的基本概念——财务会计基本假设。财务会计理论正面临知识经济时代的挑战。　　按照我国的

3、《企业会计准则》的规定，会计核算基本假设是：会计主体；持续经营；会计分期；货币计量。在新经济条件下，旧有的会计假设环境发生了很大变化，当前财务会计只有及时完善、创新某些理论方法体系，才能在新的经济环境下，真正发挥会计信息的决策参考作用。会计假设也必须及时作出相应修正，以适应新的环境。　　　　会计主体假设　　　　主体假设规定了财务会计所应处理的交易、事项的空间范围，从而规定了财务报告的内容与边界，即为谁报告、报告谁的经营、财务活动。根据主体假设，通过信息的提供，把企业同市场区分开来。主体假设表明，财务会计与报告的边界是企业，而不是市场。新经济时代的经济发展突破了会计主体的物理实体

4、概念，从而动摇了会计主体的稳定性假设基础。3　　新经济的兴起，使得会计主体界限越来越难以把握。由于人力资源和知识基础对财富与经济创造的贡献越来越大，无形资产将逐步取代有形资产而成为今后的企业的最重要的资源，当前竞争、技术和全球化正形成一股势不可挡的潮流。互联网则以难以置信的速度向前发展。知识经济与网络经济的汇合促成了企业结构的空前变化。某些所谓企业或一连串企业或主体串，它们未来完成某种产品或作业的生产，将把全国甚至全世界某一些生产者、经营者、供应商、销售商通过互联网联结在一起，分工协作，共同分担利润和风险。一旦任务完成，该企业或企业串也就解散了，于是再捕捉其他机遇，这些虚拟的企

5、业投资不多，创办和停业都比较容易。因此现实主体与虚拟主体同时并存，将是新经济时代赋予主体假设的新含义。由于虚拟主体不易观察和区分主体的边界，必将给确认、计量和报告带来新的问题。　　新经济本身的特点决定了原三大报表在提供会计信息的不完整性、局限性。新经济是可持续发展的经济，企业的生产经营活动必须兼顾经济增长与社会责任两个方面，由此企业成本与社会绩效考核的会计信息成为必要，这些信息的提供，不再单纯是基于企业主体的经济利益，而是在很大程度上根据使用者的利益来确定会计主体及所需提供信息的界限。　　　　持续经营假设　　　　这一假设又称连续性、继续经营、非清算性等，其涵义是：除非存在明显的

6、“反证”，否则，都将假设一个主体的经营活动是连续下去的。而所谓的“反证”，就是那些表明企业经营活动将会终止的证据，如合同规定的经营期限即将到期、企业资不抵债已宣告破产、国家法律明文规定要求停业清算等。这一假设可以有两层理解：一是各主体在可能预见的未来不是期望清理或清算的；二是假定各主体能执行现有的经营活动，包括各项合同、各种既定的经济活动等，并无法确定其结束时间。只有在这一前提下，企业的再生产过程才得以进行，会计才可以历史成本确认、计量其资产要素，事实上，这一假设具有很大的局限性。一个企业不论其规模大小，它总是一个“有限生命”的组织，一旦能够证明会计主体已无法履行其所承担的各项

7、义务时，本假设就失去了支持它的事实基础。从持续经营假设看，对于现实主体和虚拟主体，应当做出不同的解释。　　对于每一个现实主体，由于它相对稳定，在缺乏反证的情况下，可以承认它是持续经营的。但即使现实的主体，在全球化和竞争不断加剧的环境中，改组、兼并也是常有的事情。有时，整个企业在持续经营，而出于战略或经营下去可能不利的考虑，关闭、合并或增设该企业所属的某些分部，这也会导致企业整体持续经营与某些分部不再持续经营现象的存在。　　虚拟主体则可能是另外一种情况。这种企业的特点就是经营期限短暂多变，持续