中国证券行业it应用与市场研究报告

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1、论高质量会计准则的制定论高质量会计准则的制定论高质量会计准则的制定论高质量会计准则的制定学术交流窑阴【摘要】会计准则纯粹以原则为导向或以规则为导向都不能产生高质量的财务信息袁原则和规则的简单结合将导致野广义劣逐良冶现象遥未来高质量会计准则的制定应以概念框架为依从袁以会计目标为导向袁将原则和规则有机结合遥【关键词】会计准则概念框架原则规则美国证券交易委员会渊杂耘悦冤前主席阿瑟窑利维特渊粤则贼澡怎则二、高质量会计准则的制定思路蕴藻增蚤贼贼冤员怨怨苑年在发表以野高质量会计准则的重要性冶为主旨的只有具备理论逻辑的一致性袁会计准则才能广为适用和演讲时指出院要建立发达而健

2、全的资本市场袁必须有效地保具有权威性袁产生可比尧透明和充分披露的财务信息遥所以袁制护投资人袁使投资人能够得到上市公司经营活动的真实尧完定高质量会计准则要以财务会计概念框架为依从遥高质量会整尧公允并具有透明度的野财务图像冶要要公司通过财务报告计准则要能充分反映经济实质袁同时尽量避免例外事项袁减所披露的信息遥高质量会计准则的研究由此拉开序幕遥少野交易规划冶尧野利润操纵冶和野组织创新冶等扭曲财务数据的安然事件之后袁美国资本市场相继爆发了世通公司尧环球行为袁因此其制定应采用原则导向遥但是袁纯原则导向的会计电信尧施乐尧在线时代华纳等一系列会计舞弊案袁自认为是世准则要求很

3、强的职业判断能力袁准则实施难度较大袁因此以界上最为先进的美国会计准则受到了严重的挑战遥圆园园圆年苑规则导向作为补充是必要的遥然而袁原则导向和规则导向的简月猿园日袁美国国会签署叶萨班纳斯要奥克斯莱法案曳袁要求单结合将导致野广义劣逐良冶现象遥怎样才能把原则和规则有杂耘悦具体研究美国采用原则导向的会计体系的可行性遥同年机地结合在一起呢钥对此袁笔者提出院高质量会计准则的制定员园月底袁美国财务会计准则委员会渊云粤杂月冤发表了一份建议应以会计目标为起点袁构建一个逻辑一致的财务会计概念框书袁明确指出野云粤杂月决定考虑采用以原则为导向的会计准则架袁并以会计目标为导向遥制定机制

4、冶遥会计准则制定模式究竟应是原则导向还是规则员援以财务会计概念框架为依从遥财务会计概念框架是对导向的问题引发了各方面的思考遥财务会计理论最为基本的概括袁是一套相互关联尧协调一致一、高质量会计准则的特征的理论体系袁是制定会计准则的理论依据遥以财务会计概念蕴藻增蚤贼贼指出袁高质量会计准则之下能够产生可比尧透明和框架为依从使准则制定过程免于受到外界利益团体的压力充分披露的财务信息袁从而有利于投资决策遥这是从高质量影响袁降低准则制定的成本遥会计准则的规范结果渊准则产生的会计信息冤角度来描述高准则以财务会计概念框架为依从已被各国所公认并广为质量会计准则的特征遥采用遥财务

5、会计概念框架的制定有两种思路院一种是以会计假美国会计学会下属会计准则委员会认为袁高质量的会计设为逻辑起点袁另一种是以会计目标为逻辑起点遥会计目标体准则应当做到院淤能及时弥补财务报告模式中的明显不足曰现了人们对会计信息的需求袁目标导向准则有利于明确职业于能增强财务报告信息整体的相关性尧可靠性和可比性渊包判断的责任袁从而有利于准则实施遥括国际可比性冤袁促进财务报告信息价值最大化袁有利于财务圆援原则和规则的权衡遥总体而言袁现行会计准则制定有两报告使用者做出投资和信贷决策曰盂能增强资本分配决策的种基本模式院一种是以原则为导向的会计准则制定模式渊以有效性袁并且准则实施的

6、效益应大于成本遥国际会计准则为代表冤袁另一种是以规则为导向的会计准则高质量会计准则的特征应该从准则本身及其结果来描制定模式遥述遥首先袁多样化的备选会计程序和方法往往易受到主观因美国会计准则是典型的以规则导向为主遥在安然会计丑素的影响袁导致财务会计信息不能反映交易的经济实质遥高闻被揭露之前袁美国会计界一直认为本国的会计准则是最完质量会计准则要求减少备选方案尧减少例外袁这样有利于职美的遥到目前为止袁云粤杂月共发布了一百多项具体的会计准则袁业判断曰其次袁高质量会计准则能够产生可靠的会计信息袁在同时还有大量的准则解释和指南袁导致准则超载遥以规则为可靠性的基础上提高会计

7、信息的相关性尧可比性尧可理解性尧导向的会计准则力图考虑到原则适用的所有可能情况袁以减透明度袁保证充分披露遥财务会计信息相关性是指相关会计少职业判断遥以规则为导向制定准则需要详细地研究各种具信息能被每一位投资者所理解袁对其决策有用遥充分披露要体的交易情况袁考虑很多例外事项袁制定大量的有关界线判断求会计信息不会引起信息使用者误解袁对其真正有用遥充分披的准则指南遥规则导向准则纯属技术性标准袁不能对所有性质露本身能够导致相关性遥的交易尧事项给出符合经济实质的解释和判断袁经常会导致准援财会月刊渊会计冤窑园怨窑阴阴窑改革探索从利益相关者角度分析财务信息披露外部性【摘要】本

8、文从利益相关者角度对财务信息披露的外部