上市公司财务报告内部控制审计问题探析

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1、上市公司财务报告内部控制审计问题探析·审计监督2013年第7期上市公司财务报告内部控制审计问题探析。青岛农业大学王焕春金贞姬摘要:通过学习内部控制规范及配套指引，对比国外研究理论，思考目前我国财务报告内部控制审计各责任方展职中存在的问题，探讨对策建议。关键词:财务报告内部控制审计风险导向中图分类号F239一、引言服了第2号准则存在的弊端，更加清晰地指导财务经济全球化为各国经济带来了新的融资市场，报告内部控制审计工作。其明确提出注册会计师应开拓了广阔的发展空间。为了保障各国企业公平竞采用从上到下、风险导向的方法，将精力集

2、中在那争，克服各国政治、文化和发展水平的固有差异，些可能导致重大错报的领域，建设性地减少了审计需要建立被各国普遍接受的国际准则O我国在实践费用。世界各国监管机构学习美国SOX法案的经中积极消除中国企业会计准则与国际财务报告准则验，结合本国实际出台了有关内部控制监管规则，的差异，将;实质性趋同;推进到;全面趋向;。如欧盟理事会通过的《第八公司法指引>，澳大利持续的努力大幅削减了我国企业的融资戚本，提升亚审计准则。了国际竞争力。(二)我国财务报告内部控制审计的研究现状频繁发生的财务造假，IPO搁浅，上市公司业20世纪

3、90年代以来，通过关注国外最新研究动绩;变脸;等，将财务报告内部控制审计推上了研态，吸收借鉴优秀研究成果，同时结合我国实际情究议程。作为财务报告内部控制审计方面的先行者，况，我国分步骤实现了内部控制建设规范化，基本美国先后出台了SOX法案，AS2,AS5，其他各国纷建立了内部控制理论体系。《上海证券交易所上市公纷围绕这些政策展开研究。我国颁布《企业内部控司内部控制指引》是首部指导上市公司建立健全内制基本规范>(财会(2008)7号)和《企业内部部控制机制的规范性文件{企业内部控制基本规控制配套指引>(财会(

4、2010)11号)，并要求中央范》标志着内部控制审计作为常态出现在上市公司和地方国有控股上市公司应于2012年全面实施企业年报中{内部控制审核指导意见》则对内部控制内部控制规范体系，在披露年报的同时，披露董事审计工作的开展提供具体指导。同时应该认识到我会对公司内部控制的自我评价报告以及注册会计师国内部控制理论研究水平、制度设计质量、实施效出具的财务报告内部控制审计报告。果与西方国家相比存在明显的差距。财务报告内部二、财务报告内部控制审计研究述评控制审计的研究工作任重而道远。(一)国外对财务报告内部控制审计的研究三、我国

5、上市公司财务报告内部控制审计的现现状状与问题国外学者对财务报告内部控制的研究领先于国(一)我国上市公司财务报告内部控制审计的内研究机构。初期关注的重点是如何建立科学的内现状部控制评价方法以对企业内部控制的状况作出客观1.财务报告内部控制审计环境艰难评价。突发的财务事件引起了各界对内部控制与审近年来，中国经济处于艰难寻底的过程中，A计的关注，内部控制被提到了公司治理的高度，建股上市公司整体表现不佳，出现年度业绩大幅下滑立和完善治理型内审制度，保证内审人员提供独立的情形。一方面是因为宏观经济下滑，不容回避的性评价是重要的研

6、究命题。原因是企业运行存在诸多弊病。上市过程中财务造萨班斯法案对上市公司提出明确要求:遵守证假，上市后虚假陈述，粉饰财务报表，控股股东违券法律，提高披露的准确性和可靠性，保护投资者反在上市公司资产重组、控制权变更等重大资本运利益。审计准则第2号作为该法案的具体实施指引，作过程中的承诺，违规占用资金、操纵股东大会及却因高昂的审计费用备受谴责。审计准则第5号克董监事会、操纵财务报表等增加了财报内控审计工182013年第7期·审计监督作开展的难度O求不足2.财务报告内部控制审计面临更多的挑战大量的投资者是为了赚取二级市场差价

7、而短期证监会在官方网站通报2011年年报监管工作情持有股票，只有少部分投资者选择特定行业的实力况，结果显示上市公司规范运作意识及公司治理水雄厚的企业进行长线投资。大部分投资者依据上市平不断提升。同时应当清晰地认识到在实际工作中公司定期报告中披露的诸如每股收益，净资产收益依然存在更多的挑战:一直备受垢病的财务造假或率，市盈率等财务指标，或股评机构的专业性调研数据瑕班;上市公司业务的多元化发展，衍生出新报告做出投资选择。的、复杂的会计处理问题;部分公司财务管理制度财务报告内部控制审计涉及被审计单位的具体不完善，财务信息系统

8、存在缺陷;财务会计基础工业务流程，需要将会计知识与行业特点融合考虑，作薄弱，凭证编制及管理不规范;新金融工具、新对注册会计师来说尚且具有挑战。广大中小投资者业务模式对会计处理产生较大影响等。由于个人能力、精力有限，加之缺乏掌握信息所需(二)财务报告内部控制审计中的问题剖析要的专业财会知识，就更难解读聚焦于披露非财务1.监管机构没有