关于修订增值税_农业产品征税范围注释_的建议

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1、关于修订增值税《农业产品征税范围注释》的建议◆王国华马衍伟内容提要：增值税《农业产品征税范围注释》在12年的运行实践中，虽然前后进行过几次补充和完善，但随着农业经济的不断发展，仍不能满足农业产品增值税征收管理的需要，因此，本文认为，要把修订《农业产品征税范围注释》看作是认真落实和完善涉农税收政策、积极支持社会主义新农村建设的一个新途径。坚持“多予少取放活”的方针，本着拾遗补缺、激浊扬清的原则,增列或删减《农业产品征税范围注释》中有关农业产品项目内容，调整和完善农产品增值税的征税范围。关键词：修订农业产品增值税征税范围众所周知

2、，农业税取消之后，农村不会成为无税区，农业不会成为无税产业，农业生产者也不会成为不纳税的人。这是因为《中华人民共和国增值税暂行条例（》以下简称《增值税暂行条例》）及其实施细则并没有将农业产品排除在其课征范围之外，1994年出台的《增值税暂行条例》以及1995年颁布的《农业产品征税范围注释（》财税字[1995]52号（）以下简称《范围注释》）对农业产品及其增值税的征税范围做出了非常规范的法律注释。然而，在市场经济日趋完善、全面构建和谐社会的今天，这些规范的法律条文已不能完全反映农业产品发展的客观现实，不能适应税收工作支持新农村

3、建设的时代需要，修订《范围注释》、扩大农业产品增值税征税范围已经成为取消农业税后影响中国农村、农民和农业的一件大事，倍受关注。中引发出很多矛盾。为了解决矛盾，统一政策，国家税务总局以增值税实施细则所定义的农业产品为基础，在广泛征求意见、集思广益的基础上制定颁布了《范围注释》，明确规定：农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品“。农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单

4、位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。应当肯定《，范围注释》较好地解决了当时农业产品难划分、各地政策执行不一的问题。目前，我们之所以提出修订《范围注释》的政策建议，主要理由是：（一）《范围注释》的政策制定背景和法律运行环境已经发生了翻天覆地的变化，原有的《范围注释》已不能满足农业产品增值税征收管理的需要《范围注释》在实践中整整运行了13年，虽然前后进行过包括调整农产品进项税额扣除率等在内的几次有限的补充，但随着农业经济的不断发展，原有的《范围注释》已不

5、能满足农业产品增值税征收管理的需要，总体上与国家的产业政策、农业、农村的经济水平还存在一定的差距。1994年税制改革以来，我国一、修订《范围注释》的紧迫性和必要性农业产品因具有量大面广、品种繁多和特色各异等特点历来是税收上比较复杂、难划分清楚的项目。《增值税暂行条例》规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税《。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》指出“农业产品”是指初级农业产品，并规定农业产品的具体范围是由国家税务总局直属分局确定。但由于当时各地根据自己的历史惯例对农业产品的征税范围做出的原则性规定欠统一、规范，在实际操

6、作46「TaxReform税制改革」农村经济稳步健康发展，农业产品总量持续增长，农民人均收入翻了一番。2005年我国农业增加值22718亿元，比1995年的11365亿元增加了99.9%；农村居民人均纯收入3255元，比1995年的1578元增加了106.3%；全年粮食产量48401万吨，比1995年的46500万吨增加了1901万吨，增产4.09%；全年肉类总产量7700万吨，比1995年的5000万吨增加了2700万吨，增产54%。可见，《范围注释》的政策制定背景和法律运行环境已经发生了巨大变化，亟需修订《范围注释》以适

7、应当前社会发展的需要。（二）由于社会经济的不断发展，科学技术的日新月异，一些过去不常用的农业产品现在也广泛应用于商品生产中，而这部分农业产品在《范围注释》中并没有涉及，给基层税务机关的管理带来了不便。例如：每年春季植树及各单位绿化环境时，从农民手中购买的种植树木和花卉的土壤；许多农民将玉米秆、麦秆简单加工成草垫子，作为运输货物的包装出售；一些专门从事种植业需要的肥料的农业经营者，每年都把从牧区拉来的动物粪便卖给农林局或贩运到各种植单位，需要开具发票数量很大；部分农民转型饲养宠物狗和宠物猪；小麦麸皮，酒花颗粒等。上述情况由于现

8、行《范围注释》中尚未列举，无法确定是不是农业产品，给基层税务机关的管理带来了不便，有时甚至出现税务机关和纳税人各执一词、莫衷一是的局面。又比如在中成药生产中，药材初选阶段，由于部分药材含有毒素，需要拿醋浸泡，需添加麸皮，企业认为麸皮属于初级农产品，应当予以抵扣，而税务部门认为其不属于农产品