关于自创商誉应否确认的思考

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1、关于自创商誉应否确认的思考阴财会月刊·全国优秀经济期刊关于自创商誉应否确认的思考胡馨月渊云南民族大学管理学院昆明650031冤【摘要】本文基于近年来有关商誉确认与计量的相关文献，总结、提炼出两派不同的观点及其理论依据，并分别评价其优点和不足。【关键词】自创商誉外购商誉会计信息质量商誉作为一个会计概念和经济概念，其本质内涵是“带来与自创商誉的同质性，但如果没有企业合并这一交易的发生，未来超额收益的能力”，这一点得到了学术界的一致认可。我就不会引发外购商誉的确认问题，而自创商誉在企业持续经国新颁布的会计准则以及当今实务界将商誉分为外购商誉和营的整个过程中一直都存在，从这

2、点来看，至少二者在传递信自创商誉，而且根据我国新颁布的企业会计准则，企业应确认息的意义上是有区别的，也就不应该提倡对二者采用完全相外购商誉（合并商誉），而自创商誉不用入账。但是，这种对自同的处理方法。创商誉的处理模式成为理论界批判的重点，主张自创商誉在二、自创商誉是否符合资产定义会计上予以确认的呼声越来越高。目前，我国关于自创商誉的裘宗舜等认为，自创商誉虽然可理解为未来的经济利益，争议主要集中于以下四个方面：但它所包含的未来经济利益既无实物，也没有法律上的权利一、外购商誉与自创商誉是否应区别对待或合同权利，缺乏相应的载体；其次，由于自创商誉与特定主一种观点认为，对于

3、自创商誉，由于其性质特殊，无法将体是密不可分的，而这个特定主体对它既不能抵押也不能出其与管理费用的支出区分，目前理论界还未找到一种可行的售，没有市场上的交换能力，所以不能认为受其控制；再次，自方法将其资本化。因此，同国际上的做法一样，我国对自创商创商誉无从辨认是由过去的具体哪笔交易或事项的发生而获誉也不应进行确认，只需对非同一控制下的企业合并所产生得，因此自创商誉根本不符合资产的定义。的外购商誉(即合并商誉）进行确认和计量。另一种观点则认为自创商誉是企业在长期的生产经营过另一种观点认为，外购商誉之所以存在，是因为被购买企程中逐渐积累而成的，它的形成是企业过去若干交易

4、或事项业有一部分价值在平时未予确认，而且合并企业预期这部分的结果，是可以在未来带来超额收益能力的一项无形资源，因未入账的价值将为其带来超额利润，而这部分价值实质上就此符合资产的定义；其次，自创商誉可以用某种计量属性如未是被购买企业的自创商誉。自创商誉是外购商誉的前提和来来现金流量现值进行计量，因此符合资产的确认标准。源，外购商誉是自创商誉在某一时点的实现，二者在本质上是笔者认为，第一种观点对资产的定义分析、理解得十分透一致的。无论是外购商誉还是自创商誉，都应采用相同的会计彻，存货和固定资产有实物、应收账款和技术专利权有法律上规范，才能提高会计信息的可比性。再者，在企

5、业合并过程中的权利或者合同权利、虚拟资本可以有价证券为载体在证券产生的如此巨大的商誉价值不可能产生于企业被收购的时点市场上自由交易，而自创商誉缺乏载体，由此得出自创商誉不上，外购商誉仅是商誉在产权交易时点呈现的一个短暂状态，符合资产定义是合情合理的。然而这种观点未免太过于苛刻，商誉更多是以自创商誉的状态而存在的，只确认外购商誉而因为资产的定义本来就是人为规定的，随着时代的进步和经不确认自创商誉，虽然遵循了谨慎性原则,却有悖于重要性原济的发展，资产的内涵是可以扩展延伸的，虚拟资本本身就是则和充分披露惯例，其结果不利于会计信息使用者运用商誉一个有力的例证。第二种观点抛开

6、资产定义的限制，紧紧抓住因素来分析企业的潜力。了自创商誉“可以带来未来超额收益”这一经济实质，以此得笔者认为，第一种观点考虑到了当前经济技术条件下自出自创商誉是一种无形资源，很好地体现了实质重于形式的创商誉确认与计量的局限性和过分主观性，符合现实情况；但原则，遗憾的是它没有深入剖析资产的内涵，如果将自创商誉是这种观点过分保守，尽管目前还未找到一种可行的方法将及人力资源等纳入资产范围的未来可能性加以阐述，将更有自创商誉资本化，会计计量技术和资产评估技术尚未成熟导说服力。致自创商誉的计量金额缺乏可靠性，但这并不能构成不确认三、自创商誉的确认能否提高会计信息决策有用性自创

7、商誉的充分理由。第二种观点从商誉本质、会计原则和核黄殿英等认为，自创商誉的确认并不能提高会计信息的算基础各个击破，考虑得比较全面，缺点是过分强调外购商誉决策有用性。财务报告的重要作用是增加投资者可获得信息阴窑82窑中旬援全国中文核心期刊·财会月刊阴的数量和提高其质量，企业盈利能力乃至获得现金能力的高建议，为自创商誉的确认与计量提供了实务操作基础。建立统低，已经在企业的利润表及现金流量表中得到了较为充分的一的企业商誉概念，以“企业获取超额盈利能力”作为确认商反映，会计报表使用者可根据企业的收益水平与同行业平均誉的会计标准，均采取相同方法予以确认和计量。由于商誉不收