实现审计成果优质化的若干思考.doc

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1、实现审计成果优质化的若干思考　审计成果是审计机关、审计人员在依法独立进行审计监督、充分履行审计职责的过程中，取得的工作成绩。审计成果可以存在于审计工作之中，也可以通过音像、书面等形式表现出来。考虑到实现审计成果优质化是一项群众性的工作，本文只探讨以书面形式表现的审计成果。　　一、表现审计成果的主要书面形式　　（一）审计成果体现在反映审计结果的外行审计法律文书之中　　《北京市审计机关审计结果执行情况反馈办法》列示，审计结果包括审计意见书、审计决定书、审计处罚决定书、审计移送处理书、协助执行审计决定通知书等审计法律文书确定的内容。　　上述具有法律效力的审计文书所确定的内容，不是一般的审计工作结果

2、，而是通过规范具体行为，对社会经济、法制建设起到了明确的推动作用。因此，审计结果的外行审计文书一经发生法律效力，所反映的内容即形成审计成果。　　（二）审计成果体现在向上级审计机关和本级政府报送的各种上行审计文书以及向社会公布审计结果的书面材料之中　　反映审计机关、审计人员审计成果的上行文书，是下级审计机关向上级审计机关或者向本级政府汇报和反映工作情况使用的审计文书，大致包括专题报告、情况反映、审计信息、审计结果报告以及按《审计机关公布审计结果准则》的规定，向社会公布审计结果所使用的公告等新闻体裁的书面材料等等。　　依据《审计机关公布审计结果准则》第五条“审计机关向社会公布审计结果，必须经审计

3、机关主要负责人的批准；涉及重大事项的，应报本级人民政府同意”的规定，向社会公布审计结果，属于政府行政。本文将按照一定组织程序向社会公布审计事项，使用的消息、公告等新闻体裁的审计文书，定位于“上行文书”之列一并考虑。　　上述报告、信息、公告不具备强制功能，是通过反映的事实、披露的情况以及提炼的观点看法，来服务政府、人大，导向社会舆论，达到规范和维护经济秩序、推动经济发展的目的。这类文稿一经使用者采用，所反映的内容以及文稿本身，即形成审计成果。　　因为，专题报告、情况反映、审计信息不是照搬照抄审计事实、结果，而是对事实、结果的选择、挖掘、深化。所以，一旦文章内容成为审计成果，文章本身的劳动价值就

4、体现出来，一并成为审计成果。8　　（三）审计成果体现在不涉及重大事项的消息、通讯、案例故事、问题研究等体裁的稿件之中　　所谓“不涉及重大事项”包括三层含义，一是不涉及国家机密和商业秘密的新闻稿件；二是以经过组织程序向社会公布的审计事项为素材，进行的纵深报道；三是通过总结归纳具体审计事项或者对审计事项所涉及的经济、法律等方面有待完善之处进行分析探讨、形成看法观点，写成的文稿。　　这类文稿没有特定的读者，具有广泛的社会性，起着推动民主化、法制化建设的作用。稿件一经面世，所反映的内容以及文稿本身即形成审计成果。　　（四）审计成果体现在向社会或者向相关单位介绍审计工作成绩、经验的各种稿件、文献之中　

5、　工作成绩是经过一定程序和标准确认的各类审计成果，工作经验是指导工作取得成绩或者从成绩中提炼、具有规律性的思想观点、方法程序。　　因为，这类文稿反映的是已被确认的成果和创造成果的经验，具有明显的告知性。所以，其主要作用是宣传成果、介绍经验、扩大影响。文稿一经面世或者得到相关单位认可，便形成衍生性审计成果。　　以上四类以文字形式反映的审计成果，构成了审计成果的一般外延。据此，可以归纳审计成果的特征。　　二、审计成果的特征　　特征，是事物的存在反映。把握审计成果的特征，可以正确地分析认识审计成果。通过对上述以书面形式表现的审计成果进行归纳比较，本文认为，审计成果具有规范性、创新性、效益性和依附性

6、四个基本特征。　　（一）规范性　规范性是由审计执法的严肃性决定的。审计执法的严肃性决，要求审计机关、审计人员必须依法行使审计监督权，规范履行审计职责，严格按照审计准则以及操作规程，客观公正、实事求是地实施审计项目、取得审计资料、书写审计文书。　　确认审计成果规范性特征，可以按照基本审计准则、审计作业规程等规范性要求，制定审计成果的评价标准，使审计成果与业务工作紧密相关。　　（二）创新性　　创新性是由前进与发展的基本要求决定的，是成果区别于结果的显著标志。审计成果应当在审计工作的管理与组织、技术与方法、意见与建议等方面，有所建树、有所突破、有所深化，而不应是因循守旧、重复模仿。　　确认审计成果

7、创新性特征，可以激励审计人员的上进心，促使审计人员保持拼搏进取、积极向上的工作作风，使审计成果优质化建设与审计事业发展紧密相连。8　　（三）效益性　　效益，通常由效率、效果、经济三方面因素构成。效益情况，是衡量一项审计工作结果是否成为审计成果以及成果是否优异的标准。　　在效率方面，主要体现在审计机关、审计人员，能够提前完成本级政府和上级审计机关交办的以及本单位审计工作计划和审计实施方案规定的工作任务；审计机关