基于时间点的股票期权会计确认探讨

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1、基于时间点的股票期权会计确认探讨基于时间点的股票期权会计确认探讨基于时间点的股票期权会计确认探讨基于时间点的股票期权会计确认探讨全国优秀经济期刊阴基于时间点的股票期权会计确认探讨【摘要】股票期权作为一种长期激励机制已得到广泛认可袁但其会计处理程序却相对落后袁这为高级经理人提供了以权谋私的机会遥确认是会计处理的第一步袁它决定了会计事项的属性遥本文对国内外股票期权确认理论加以对比袁结合会计确认的基础理论袁分析不同时间点股票期权持有人在企业中的地位及其付出劳动的性质袁提出了基于时间点的股票期权会计确认分析方法遥【关键词】股

2、票期权会计确认授予日授权日行权日自圆园世纪愿园年代以来袁股票期权作为一种有效的长期激数量和行权价格袁则授予日是股票期权的确认日期袁否则授励机制获得了广泛认同遥员怨怨苑年袁美国企业的经营者从股市上予日就不是股票期权的确认日期袁而应该在符合条件规定的变现的平均股票期权收入为苑愿园万美元袁比员怨怨远年的缘愿园万美情况下于会计年度末确认遥于云粤杂月员圆猿则认为应该选择授予元上升了猿源豫遥在全球排名缘园园强的企业中袁至少有愿怨豫的企业日作为股票期权的计量日遥因为在这一天袁股票期权授予人实施了这一激励制度遥但股票期权理论的研究状

3、况却进展缓和授予对象对股票期权计划的条款进行确认后自愿进行了慢袁尤其在会计处理方面未形成规范袁这为企业高级经理人交易袁双方的权利和义务都已明确遥提供了利用职权谋取高额股权收益的机会遥国内对股票期权的确认研究是在野费用观冶基础上发展确认是会计处理的基础袁由于股票期权实施的时间跨度起来的遥随着股票期权的发展袁国外相关会计处理方法的进比较长袁所以其经济性质不易确定遥另外袁随着经济的发展袁步以及我国理论研究的日益成熟袁会计界对股票期权的研究人力资本理论作为股票期权的理论基础得到认同遥人力资本趋于理智袁其主要观点包括野特殊权益

4、观冶尧野非会计对象观冶理论认为袁现代企业是货币资本和经理知识能力资本这两种以及野利润分配观冶遥野特殊权益观冶认为袁按照权益和负债的资本及其所有权之间的复杂契约袁企业中的人力资本保证了性质划分袁股票期权既不属于权益也不属于负债袁其兼有两非人力资本的保值增值和扩张袁从而使股票期权的被授予人者的性质遥在不改变现行会计模式的情况下袁把经理人股票从经营者转向人力资本所有者袁处于与货币资本所有者对等期权作为一种特殊的权益处理比较恰当遥但该观点还认为袁的地位袁股票期权收益的性质发生改变袁但相关会计确认研虽然股票期权的发行没有导致负

5、债的发生袁也没有减少企业究并没有体现出这一变化遥的所有者权益袁但仍应确认由此引起的报酬费用袁这就又回一、国内外股票期权会计确认理论的发展到野费用观冶遥野非会计对象观冶指出袁经理人股票期权显然已传统股票期权渊或称固定股票期权冤的实施方式比较简不符合费用的定义袁而更多体现出经营者与所有者之间的利单袁被称作是野企业买单袁市场付账冶的模式袁它没有成本袁不益分享关系遥同时经理人股票期权也不符合现有会计要素的需要在会计中加以反映遥而随着股票期权的逐渐流行及其在定义袁它超越了会计系统处理对象的范围袁股票期权不应成薪酬结构中比重的增

6、加袁以经济学家为代表的一部分人认为为会计系统的处理对象袁但相应的信息披露制度则必须严格无论是薪金报酬还是股票期权报酬都是有成本的遥对于公司规范遥在此基础上袁野利润分配观冶更多地以人力资本理论为来讲袁不确认股票期权费用必然导致利润的高估遥美国是股基础袁该种观点认为股票期权是经营者参与企业剩余索取权票期权的发源地袁其相关会计准则的制定起步比较早袁目前分享的一种方式袁是企业对未分配利润在所有者和经营者之规范股票期权会计处理的准则主要有两个遥美国会计原则委间的划分遥综合以上三种观点袁它们均认为股票期权收益已员会渊粤孕月冤在员

7、怨苑圆年订立的第圆缘号意见书渊粤孕月圆缘冤院发行给超越单纯的费用袁更多地表现为一种权益袁是利润在所有者雇员的股票之会计处理遥美国财务会计准则委员会渊云粤杂月冤在和经营者之间的分配遥员怨怨缘年颁布的第员圆猿号会计准则公告渊云粤杂月员圆猿冤院基于股票的由以上分析可知院淤现有理论多趋向于如何将股票期权报酬之会计处理遥对于将股票期权确认为什么的问题袁粤孕月圆缘定性的问题上袁认为这样就可以解决股票期权的确认问题袁和云粤杂月员圆猿持有同样的观点院股票期权费用是企业的一项成但无论是将股票期权作为负债还是作为权益都令人困扰遥这本袁是

8、经营者在未来付出劳动的一种补偿遥两者的区别在于是因为袁假如将股票期权作为一种负债袁其实施没有造成现对确认时间的选择院粤孕月圆缘认为股票期权应该在可以获得的金尧现金等价物或者资产流出企业曰若作为权益袁其所有者的股票期权的数量和行权价格均确定的第一天加以确认遥具体权利又受到严格的限制袁在行权之前股票期权不能流通袁没分为两种情况院淤如果公司在授予日确