会计计量中公允价值应用研究

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1、会计计量中公允价值应用研究　　[摘要]公允价值的应用是现行企业会计准则的一大亮点，现行会计准则考虑到我国市场发展的现状，在金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换和非共同控制下的企业合并等方面采用了公允价值计量，本文通过对公允价值在我国会计计量中的应用研究，提出了我国在应用公允价值计量中存在的问题及应该采取的对策。　　[关键词]公允价值；会计计量；问题；对策　　doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.05.020　　[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2015）05-0042-02　　首先，我们需弄清公允价值的含义

2、。国际会计准则委员会（IASB）将公允价值界定为熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。我国《企业会计准则――基本准则》指出：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。另外，公允价值还有其使用前提。在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，强调数据的精确性和验证性，通常记录原始的购买价就足以满足需要。历史成本原则符合受托责任观而与决策有用观相背离。在会计目标定位于决策有用

3、观时，历史成本会计的缺陷就非常明显。公允价值的质量特征有很多如符合会计信息的相关性、资本保全、配比和真实收益等会计原则，由于公允价值是以市场定价为基础的，所以其决策价值要明显优于历史成本。公允价值要求以现值计量会计要素，尤其是对于一些难以用历史成本计量的经济业务，以及历史成本经常出现波动的会计要素而言，应用公允价值计量无疑是最优的。我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的，充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的3个级次，即：①存在活跃市场的资产和负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；②不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同

4、的其他资产或负债的当前公允价值；③不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。　　1公允价值在我国会计计量中的运用　　1.1金融工具　　以历史成本作为金融资产和金融负债的计量基础，阻碍了对衍生金融工具的确认。公允价值计量具有相关性，对有交易价格的金融工具来说，公允价值在可靠性方面要优于历史成本。金融资产和金融负债初始计量时，应当按照其公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始成本。企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且

5、不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。金融资产或金融负债重分类时，按照重分类的公允价值计量，等等。对于公允价值的确定，若金融工具存在活跃市场的，以活跃市场中的报价确定为公允价值；金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值，采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。当金融工具存在活跃市场的市价时，公允价值的确定可以直接利用这种价格，如公允上市交易的股票，从市场上很容易得到该股票的收盘价和日成交量。而当金融工具不存在活跃市场的市价的情况下，企业应当采用估值技术作为确认其公允价值的基础。　　1.2投资性房地产　　企业通常应采用成本模式对投

6、资性房地产进行后续计量，有确凿证据表明投资性房地产的公允价值是能够持续可靠取得的，可以对其采用公允价值计量模式进行后续计量，但应当同时满足两个条件，一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。同一企业只能采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为

7、成本模式。　　1.3债务重组　　规定使用公允价值计量债务人或债权人在债务重组中所换出或收到的资产或资本。同时规定，债务人经重组债务的账面价值与转让的资产、资本或重组后债务公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。对于修改其他条件的，如果涉及或有应付金额，重组债务的账面价值，与重组后的入账价值和有应付金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。债权人将重组债务的账面价值与接受的资产、资本或重组后债务公允价值之间的差额确认为债务重组