中国环境税立法问题的几点思考

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1、中国环境税立法问题的几点思考中国环境税立法问题的几点思考目前，我国还没有专门的环境保护税种，只是在一些税种的规定中直接或间接地含有环保因素。下面拟就环境税立法中的主要问题谈谈我们的几点思考。一、“环境税”的征税客体和法定名称问题环境税是旨在保护环境和资源的国家税收，环境税应该是我国整个税种体系中一个独立的税种，其法律地位是与流转税、所得税等税种等同的。在环境税法定名称的寻找上，可否作如下考虑：1.“环境税”：它是以环境中的物为征税对象的一种税。“环境税”的内容广泛，可看作一个广义的概念。它下面还可分为骧污

2、染物税、环境能源税、环境资源税、环ニ境关税等。而且，每一个名称下面还可再吠分，如污染物税可分为噪声税、垃圾税、Ⅵ二氧化碳税、硫税、有毒化学品税等。上唁面提及的环境资源税，也可称为生态环境ú税。2.“环境污染税”：它以特定郯13/13行为为征税对象，任何单位和个人造成环穑境污染和公害的行为，可以确定为征税客胚体。这些环境污染行为包括向环境排放废鼍水、废气、废热、固体废物、噪声、放射性物质等行为。环境污染税的计税依据是蜿所排放污染物的浓度或总量。这个名称还可以有另外的叫法，如称为环境保护税，壹不过这是从狭义上

3、来解释的，它的课税客徇体不包括破坏自然资源的行为。3.“环境消费税”：以消耗某种环境资源为征税对象，如美国对消耗臭氧的化学制品彀征税等。我国现行消费税虽然将鞭炮、焰奉火、汽油、摩托车和小汽车等污染环境的柢消费品纳入课征范围，而且对小汽车按照薮排气量大小确定差别税率，这在控制污染砬方面发挥了一定的作用，但未能对含铅和楫无铅汽油、是否安装尾气净化装置的车辆奋加以区别，降低了税收对控制污染行为的泵作用。笔者提议的环境消费税，消耗的环境资源不仅仅包括汽油，还应包括天然气鲜、煤、焦炭、重油、臭氧等等。具体范围獭可

4、由税法确定。环境消费税在环境资源的赆生产和消费环节征收。4.“环境资贞源税”：它以开发、使用、破坏自然资源脚的行为作为课税对象。其名下有：“开采沮税”、“开发税”、“采伐税”、“土壤演保护税”等。其纳税主体是开发、利用土婶地、森林、草地、水、矿产、地热、海洋薷13/13等自然资源的社会组织和个人。计税依据揉由自然资源的稀缺程度和开发利用的程度卸共同确定，对不可再生、本国稀缺的自然须资源可以课以重税。以行为作为课税对象峰的环境资源税，可以冠名为生态环境补偿獾税，或叫生态环境税。环境资源税也ザ可设计为以物为课税对

5、象，名称包括化学燃料税、水资源税、矿产资源税、森林资眉源税和草原资源税等，主要体现环境资源的使用成本或价值。以上陈述的几个祷环境税名称中，“环境税”的名称显然范围过大，包罗万象，立法中难以界定其具嵇体内容，实践也不好操作。“环境消费税癖”以几种消费的环境资源为课税对象，范粪围过于狭窄，对其他几种常见的污染行为娩如排放污水、排放噪声等不闻不问，也违甄背了环境税的立法宗旨。“环境资源税”媸只顾及自然资源的维护与利用，忽视了以税收手段抑制排污行为的作用。而“环境戾污染税”与“环境资源税”正好相反，忽酗视了破

6、坏自然资源的行为。笔者认为，我叶国环境税立法，可以冠名为“环境保护税”，其具体内容分为两部分：一是环境污贻染税，对污染物或排污行为征税；二是环耕境资源税，对稀有资源或利用、破坏自然债资源的行为征税。环境保护税这两部分内嵌容，还应该包括环境税收优惠的法律制度仕。鉴于我国环境税立法仍处于酝酿阶段，觌13/13没有现成的经验可资借鉴，加之国外的情椿况和我国也不尽相同。因此，笔者还认为惭，环境税立法可以首先采取以某种或某几黾种常见的、严重的环境污染物、稀有资源了、污染行为或生态环境破坏行为作为课税挝对象，单独立法，

7、以“暂行条例”的形式证颁行，如制定《固体废物处置税暂行条例》、《水污染税暂行条例》、《空气污染嵬税暂行条例》、《汽油税暂行条例》、《斟噪声污染税暂行条例》以及《水土保持税龆暂行条例》等等。环境保护税法律体系的锃建立不是一蹴而就的，而是一个逐步完善堙的过程，上述环境税种的单独立法，都是瞅环境税法律体系完善的重要步骤。二虽、中国环境税的立法宗旨问题环境税Σ是把环境污染和生态破坏的社会成本，内在化到生产成本和市场价格中去，再通过氩市场机制来分配环境资源的一种经济手段。环境税主要目的应当是为保护环境和可舔持续发

8、展服务。这里，税收是手段，运用躺这个经济手段控制环境污染和保护改善环煽境、维护人类健康是环境税的立法宗旨。改革开放之前，我国在经济建设中基本壳上忽视了对环境的保护，可以说，我国此躞13/13时的经济效益是以牺牲环境效益为代价的署。开征环境税虽然不是环境保护的唯一经济手段，但它却是一种规范的、有效的也Ⅳ是有力的手段，今后也应该是最重要的一黄种经济手段。这种手段以法律法规的形式浪固定下来，明确其立法宗