对提高我国商业银行会计信息真实性的探讨

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1、对提高我国商业银行会计信息真实性的探讨会计信息作为经营决策的基础，必须真实地反映企业财务状况、经营成果和现金流量。会计信息失真，不仅影响企业本身经营决策的科学性和合理性，还影响投资者、债权人的经济利益，甚至影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。美国的安然公司，世纪通讯公司、施乐公司等一系列财务丑闻事件，不仅严重挫伤了投资者的信心，导致美国股市的持续低迷，而且也影响了美国经济乃至全球经济的复苏步伐，其教训是极为深刻的。相对美国而言，国内会计信息失真的问题有过之而无不及。2001年10月份，朱镕基总理在国家会计学院关于“诚信为本，

2、操守为重，坚持准则，不做假账”的讲话，正是体现了会计信息真实性的重要性。提高会计信息真实性，充分发挥会计信息在经营管理中的基础作用，是当务之急，并直接关系到下一步改革能否顺利进行。解决会计信息失真问题，必须对会计信息失真的含义、表现、成因和对策有一个良好的分析和判断。一、会计信息失真的含义(一)关于会计信息真实性含义的一般探讨在会计的发展过程中，会计信息失真一直是困扰会计理论界和实务界的重大问题。在不同的国家和不同的发展阶段，会计信息失真现象都不同程度地存在。因此，国内外十分重视会计信息真实性问题的研究，并试图界定真实性的含

3、义。美国财务会计准则委员会(FASB)于1980年5月发布的第二号《财务会计概念公告——会计信息的质量特征》，对会计信息质量做过迄今为止最为全面和系统的阐述。公告认为，为达到决策有用性的根本目标，会计信息必须具备相关性和可靠性两个最主要的特征。可靠性包括反映真实性、可靠性和中立性三个方面。反映真实“就是一项数值或说明，符合它意在反映的现象”，包括“反映真实性的程度”、“精确和不肯定性”、“偏向的影响”、“完整性”等问题。国际会计准则委员会(IASC)在1989年7月发布的《编报财务报表的框架》中，认为会计信息必须具备可理解性

4、、相关性、可靠性和可比性四项主要特征。可靠性包括“真实反映”、“实质重于形式”、“中立性”、“审慎性”和“完整性”五个方面。“真实反映”作为“可靠性”质量特征的首要内容，意指：(1)16“信息要可靠，就必须真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项”。(2)由于“所应计量的交易或事项的鉴定，或是能够确切传达相应信息的计量和列报技术的设计与运用，存在内在困难”，所以“大多数财务信息都可能存在不足以真实反映所拟反映情况的风险”。巴塞尔委员会在1998年9月发布的《提高银行透明度》(EnhancingBankTransparency

5、)中，认为透明的信息应该具备全面性、相关性和及时性、可靠性、可比性、重要性等几个特征。可靠性包含实质重于形式、可核性、中立性、谨慎性和完整性等几个要素。因此，巴塞尔委员会关于可靠性的要求与IASC是基本一致的。我国2001年11月颁布的《金融企业会计制度》认为，会计信息应当具备客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、实质重于形式等特征。客观性的含义是“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量”。从有关的解释来看，其主要包括三个方面的内容：即(1)会计核算应当真实反映企业的财

6、务状况、经营成果，保证会计信息的真实性。(2)会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。(3)会计信息应当能够经受验证，以核实其是否真实。由此可见，我国会计界所说的客观性原则包括“真实反映”、“中立性”和“可核性”三个方面的内容。在我国《会计法》中，提到了真实性和完整性要求，将真实性和完整性并列看待。以上只是从会计准则的角度对真实性所做的一般讨论。在国内，真实性更多地属于会计实务中的一个概念，人们对真实性的界定比较宽泛。真实性的基本含义是“如实反映”，但同时还应当具备“谨慎性”、“完整性”、“中立性”、“实

7、质重于形式”等四个从属特征，而“可核性”是真实性的一个必要条件。(二)“绝对真实”与“相对真实”会计信息真实性的各项从属特征往往需要借助于会计职业判断加以实现，如会计政策的选择、对是否符合重要性特征事项的判断等，因此，会计信息真实性存在“程度”与“风险”问题。也就是说，会计信息对企业经济活动所反映的真实程度在不同时间和不同空间具有差别，会计信息完全真实地“再现”企业经济活动具有“风险性”。正是由于会计信息“反映真实”的“风险”问题，因而有必要区分会计信息“绝对真实”与“相对真实”的不同要求。会计信息“绝对真实”是指会计信息对

8、企业经济活动本来面目的“再现”。这种“绝对真实”是会计信息“百分之百”地原本表现企业财务状况、经营成果和现金流量。实际上，绝对真实只是一种理论上的“真实性”。而且，考虑到成本效益的要求，信息使用者并不一定强求绝对真实的会计信息。“相对真实”16是指会计信息对企业经济活动基本特征的准确描述，